Sentenza del 21/11/2016 n. 8840 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La ricorrente sosteneva il diritto di dedurre dal reddito d'impresa i costi indicati in un contratto di sponsorizzazione e di detrarre la relativa IVA. L'Amministrazione finanziaria aveva negato tali deduzioni, rilevando che non era stata dimostrata l'effettiva esecuzione della prestazione. Il contribuente non aveva prodotto documentazione idonea, neppure materiale fotografico o altra prova concreta, attestante che la sponsorizzazione fosse stata realmente realizzata. Inoltre, in presenza di contestazioni sulla congruità dei costi rispetto ai ricavi e all'oggetto dell'impresa, gravava sul contribuente anche l'onere di dimostrare la coerenza economica della spesa.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 597 del 1973

  Anche nell'ambito della disciplina previgente, l'onere di provare i presupposti dei costi e degli oneri deducibili, compresa la loro inerenza e imputazione ad attività produttive di ricavi, grava sul contribuente.

• d.P.R. n. 598 del 1973

  La disciplina previgente conferma che il contribuente deve dimostrare l'effettività e l'inerenza dei costi portati in deduzione.

• d.P.R. n. 917 del 1986 (TUIR)

  Nel regime dell'IRES, il contribuente deve provare l'esistenza, l'inerenza e la diretta imputazione dei costi all'attività d'impresa; quando l'Amministrazione contesta anche la congruità, deve essere dimostrata la coerenza economica della spesa rispetto ai ricavi e all'oggetto dell'impresa.

Massime di principio

• La semplice presenza di una fattura o di un contratto non è sempre sufficiente a dimostrare la deducibilità di un costo: il contribuente deve provare che la prestazione sia stata effettivamente eseguita.
• Per i costi di sponsorizzazione è opportuno conservare elementi oggettivi dell'attività svolta, come materiale pubblicitario, fotografie, report, contratti dettagliati, pagamenti tracciabili e documentazione dei risultati o della visibilità ottenuta.
• L'onere della prova dell'esistenza, dell'inerenza e dell'imputazione del costo all'attività d'impresa grava sul contribuente; se l'Amministrazione contesta anche la sproporzione della spesa, occorre dimostrarne la ragionevolezza economica.
• Se non viene provata l'esistenza effettiva dell'operazione, non sono deducibili né il costo ai fini delle imposte sui redditi né l'IVA relativa.
• La documentazione contabile deve essere accompagnata, quando necessario, da elementi extr contabili idonei a dimostrare concretamente la realtà e l'utilità dell'operazione.