Cassazione Civile, Ordinanza n. 23824/2024 del 04/09/2024

Esito

La controversia

La lite nasce da una cartella di pagamento emessa per il residuo di un debito tributario riferito a una società già cancellata dal registro delle imprese. La contribuente, già socia della società sino a una certa data, aveva sottoscritto un atto con cui assumeva il debito risultante da PVC, con pagamento rateale, nell’ambito degli istituti deflattivi previsti dal d.lgs. n. 218/1997. Poiché aveva pagato solo in parte, l’Ufficio iscriveva a ruolo il residuo applicando le sanzioni previste dall’art. 8, comma 3-bis, del d.lgs. n. 218/1997. La contribuente impugnava la cartella deducendo: invalidità dell’accollo perché riferito a società già estinta; impossibilità di assumere un debito di soggetto inesistente; necessità della preventiva escussione del debitore originario; illegittimità delle sanzioni perché la norma sanzionatoria sarebbe applicabile solo all’accertamento con adesione e non analogicamente all’adesione al PVC; mancanza di contraddittorio preventivo prima dell’emissione della cartella.

La decisione

La Corte ha rigettato il ricorso. Ha dichiarato inammissibili il primo e il terzo motivo per difetto di autosufficienza, perché il ricorso non riportava puntualmente il contenuto dell’atto di accollo, del PVC e dell’invito a comparire. Nel merito, ha comunque ritenuto infondate tutte le censure: la cancellazione della società non impedisce attività istruttoria sui rapporti fiscali, poiché gli ex soci succedono nei rapporti della società estinta; l’atto sottoscritto dalla contribuente, per contenuto e funzione, è riconducibile agli istituti deflattivi del d.lgs. n. 218/1997 e, sul piano civilistico, può essere qualificato come espromissione, non essendo decisiva la denominazione di accollo attribuita dalle parti; non è previsto alcun obbligo di preventiva escussione del debitore originario; l’art. 8, comma 3-bis, del d.lgs. n. 218/1997 ha portata generale nell’ambito della disciplina degli istituti deflattivi e si applica anche all’adesione al PVC; infine, per la cartella emessa in base a tale disciplina non era richiesto un contraddittorio preventivo e, quanto ai tributi armonizzati, non risultava comunque svolta la prova di resistenza. Le spese sono state poste a carico della ricorrente.

Norme richiamate

• art. 8 l. 27 luglio 2000, n. 212

  non esclude la validità di un atto con cui un terzo assume il debito tributario di una società estinta; non prevede un obbligo di preventiva escussione del debitore originario

• art. 1272 c.c.

  l'atto può essere qualificato, sul piano civilistico, come espromissione quando un terzo assume spontaneamente il debito altrui verso il creditore

• art. 1273 c.c.

  l'accollo presuppone un accordo tra debitore e terzo, ma la sua mancanza non travolge l'efficacia dell'atto se questo è qualificabile diversamente

• art. 2495 c.c.

  la cancellazione della società dal registro delle imprese non estingue in senso assoluto i debiti sociali, ma determina un fenomeno successorio in capo agli ex soci entro i limiti di quanto riscosso

• art. 366, n. 6, c.p.c.

  il ricorso è inammissibile se non riporta in modo puntuale i documenti e gli atti su cui si fondano le censure

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  norma processuale posta a base dei motivi di violazione e falsa applicazione di legge

• art. 8, comma 3-bis, d.lgs. n. 218/1997

  si applica in via generale agli istituti deflattivi disciplinati dal decreto e costituisce la norma sanzionatoria per l'inadempimento delle rate successive alla prima

• art. 13 d.lgs. n. 471/1997

  richiamato come base della sanzione irrogata in misura doppia sul residuo dovuto a titolo di tributo

• art. 5 d.lgs. n. 218/1997

  disciplina l'invito a comparire e il procedimento deflattivo che può concludersi con adesione ai contenuti dell'invito

• art. 5-bis d.lgs. n. 218/1997

  regola l'adesione al processo verbale di constatazione, rinviando all'art. 8 per termini e modalità di pagamento

• art. 8, comma 1-ter, d.lgs. n. 218/1997

  indica il rinvio all'art. 8 per le modalità di pagamento nell'ambito dell'adesione ai contenuti dell'invito a comparire

• art. 8, comma 3-bis, d.lgs. n. 218/1997

  consente l'iscrizione a ruolo delle residue somme dovute e l'applicazione della sanzione in caso di mancato pagamento di una rata successiva alla prima

• art. 3 Cost.

  richiamato solo come parametro costituzionale dedotto dalla parte, ma la Corte non ravvisa la violazione

• art. 53 Cost.

  richiamato solo come parametro costituzionale dedotto dalla parte, ma la Corte non ravvisa la violazione

• art. 2697 c.c.

  richiamato dalla ricorrente in tema di onere della prova, senza che la Corte ravvisi una sua violazione

• art. 41-bis d.P.R. 600/1973

  richiamato nell'invito a comparire relativo alla definizione della posizione debitoria

• art. 54, comma 4, d.P.R. 633/1972

  richiamato nell'invito a comparire relativo alla definizione della posizione debitoria

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. n. 115 del 2002

  previsto l'obbligo di versamento dell'ulteriore contributo unificato in caso di rigetto del ricorso

Massime di principio

• La cancellazione della società dal registro delle imprese non impedisce attività istruttorie e definizioni fiscali sui rapporti tributari pregressi, poiché gli ex soci subentrano nei rapporti della società estinta nei limiti stabiliti dall'art. 2495 c.c.
• Nella qualificazione degli atti negoziali rileva il contenuto effettivo e la funzione concreta dell'operazione, non il nomen iuris attribuito dalle parti; un atto denominato "accollo" può essere riqualificato come espromissione se un terzo assume spontaneamente il debito altrui verso il creditore.
• Negli istituti deflattivi del d.lgs. n. 218/1997, l'adesione al PVC o all'invito a comparire produce effetti preclusivi rispetto alla contestazione dell'accordo e fonda l'intangibilità della pretesa definita, salvo i limiti previsti dalla disciplina applicabile.
• L'art. 8, comma 3-bis, del d.lgs. n. 218/1997 ha portata generale nell'ambito della disciplina degli istituti deflattivi e si applica anche all'adesione al PVC, costituendo la base per l'iscrizione a ruolo delle rate residue e per l'applicazione della sanzione in caso di inadempimento.
• Il contraddittorio endoprocedimentale non è richiesto in via generale per ogni atto tributario; quando si invochino garanzie derivanti dal diritto dell'Unione per tributi armonizzati, la parte deve comunque allegare e dimostrare la c.d. prova di resistenza.
• Nel ricorso per cassazione, la censura che investe atti e documenti decisivi è inammissibile se non ne viene riportato puntualmente il contenuto, in ossequio al principio di autosufficienza.

Come è indicizzato