Sentenza del 25/06/2018 n. 2904 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda il pagamento dell’imposta di registro dovuta al momento dell’avveramento della condizione sospensiva prevista in un contratto di compravendita immobiliare. L’Amministrazione aveva ritenuto tardiva la registrazione dell’atto di avveramento e pretendeva le conseguenze sanzionatorie connesse alla tardività, nonostante il contribuente avesse versato l’imposta di registro senza ricorrere al ravvedimento operoso.

Norme richiamate

• Disciplina dell’imposta di registro sui contratti sottoposti a condizione sospensiva

  L’imposta diviene esigibile in relazione all’avveramento della condizione sospensiva; il versamento effettuato in tale momento può escludere un danno erariale sostanziale.

• Disciplina della registrazione tardiva e delle relative sanzioni

  La tardività formale dell’atto non comporta automaticamente l’applicazione delle sanzioni quando l’imposta dovuta è stata comunque versata e non si è verificato un concreto pregiudizio per l’Erario.

• Principio di proporzionalità delle sanzioni tributarie

  Le sanzioni devono essere commisurate all’effettiva lesione degli interessi fiscali; in assenza di evasione o ritardo nel pagamento dell’imposta, la mera irregolarità formale può non essere sufficiente a giustificarle.

Massime di principio

• Quando un contratto è sottoposto a condizione sospensiva, occorre distinguere il momento in cui l’atto deve essere registrato da quello in cui l’imposta diventa effettivamente esigibile.
• Il pagamento integrale dell’imposta dovuta può neutralizzare gli effetti sostanziali della tardiva registrazione, soprattutto quando non vi è alcun danno finanziario per l’Erario.
• La tardività formale non determina necessariamente l’applicazione delle sanzioni: è rilevante verificare se l’Amministrazione abbia subito un concreto pregiudizio.
• Il mancato ricorso al ravvedimento operoso non esclude, di per sé, la possibilità di contestare le sanzioni quando il comportamento del contribuente ha comunque assicurato il pagamento tempestivo o integrale dell’imposta dovuta.
• La valutazione deve essere effettuata caso per caso, verificando la data di avveramento della condizione, la data di registrazione, il momento del versamento e l’eventuale danno erariale.