Sentenza del 25/06/2018 n. 73 - Comm. Trib. Prov. Sondrio

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'applicabilità della detrazione fiscale per le spese sostenute per interventi di riqualificazione energetica da parte di un titolare di reddito d'impresa, con particolare riferimento agli immobili strumentali concessi in locazione e agli immobili merce destinati alla vendita.

Norme richiamate

• Disciplina delle detrazioni fiscali per interventi di riqualificazione energetica

  Il beneficio spetta ai titolari di reddito d'impresa sugli immobili di tipo strumentale, anche se locati a terzi, qualora la locazione rientri nell'oggetto dell'attività d'impresa; sono esclusi gli immobili merce destinati alla vendita.

  La detrazione dipende dalla qualificazione dell'immobile e dal suo rapporto funzionale con l'attività d'impresa. Gli immobili strumentali possono beneficiare dell'agevolazione anche se locati, mentre gli immobili destinati alla vendita sono esclusi.

Massime di principio

• Per valutare l'accesso alla detrazione occorre distinguere tra immobili strumentali, immobili locati nell'ambito dell'attività d'impresa e immobili merce destinati alla vendita.
• La locazione non esclude automaticamente il beneficio: la detrazione può spettare se l'immobile è strumentale e la locazione costituisce oggetto dell'attività d'impresa.
• Gli immobili merce, detenuti principalmente per essere venduti, non beneficiano della detrazione per la riqualificazione energetica secondo il principio richiamato.
• La qualificazione contabile o catastale dell'immobile deve essere coerente con il suo effettivo utilizzo e con l'attività esercitata dall'impresa.
• In casi analoghi è necessario documentare sia la natura strumentale dell'immobile sia l'inerenza delle spese sostenute rispetto all'attività d'impresa.