Sentenza del 11/04/2025 n. 339 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado delle Marche

Esito

La controversia

ASPI impugnava l'avviso di accertamento TOSAP 2015 (euro 31.294) relativo all'occupazione di suolo pubblico tramite tre cavalcavia e un sottopasso (tre spazi sottostanti e uno sovrastante). ASPI sosteneva l'inesistenza del presupposto impositivo ai sensi dell'art. 38 D.Lgs. n.507/1993 perché non vi era atto di concessione/autorizzazione comunale, l'occupazione derivava da concessione statale e il bene era demaniale dello Stato (quindi esente), e contestava altresì entità del tributo e delle sanzioni.

La decisione

La Corte di Giustizia Tributaria di Secondo Grado (Marche) ha accolto l'appello proposto da A. T. S.r.l., riformando la sentenza di primo grado e dichiarando legittimo l'avviso di accertamento. Il Collegio ha ritenuto applicabili gli artt. 38 e 39 D.Lgs. 507/1993 all'occupazione del soprassuolo e sottosuolo da parte di infrastrutture autostradali, consolidando l'interpretazione della Corte di Cassazione secondo cui la società concessionaria è soggetto passivo della TOSAP anche se il bene è demaniale e di proprietà dello Stato. È stata inoltre confermata l'applicabilità delle sanzioni annuali per omissione/infedeltà di denuncia. Le spese di questo grado di giudizio sono compensate.

Norme richiamate

• D.Lgs. 15 novembre 1993, n. 507 - art. 38

  Il presupposto oggettivo della TOSAP è l'occupazione di qualsiasi natura di spazi/aree pubbliche, comprese occupazioni soprastanti o sottostanti il suolo; le occupazioni anche sine titulo sono tassabili.

• D.Lgs. 15 novembre 1993, n. 507 - art. 39

  Individua il soggetto passivo: titolare dell'atto di concessione o autorizzazione o, in mancanza, l'occupante di fatto; quindi il concessionario è soggetto passivo quando esercita l'occupazione.

• D.Lgs. 15 novembre 1993, n. 507 - art. 49, comma 1, lett. a

  L'esenzione per lo Stato si applica solo se l'occupazione è riconducibile direttamente allo Stato; non opera quando l'occupazione è posta in essere dal concessionario che sfrutta economicamente l'opera.

• Codice Civile - art. 822

  Riconoscimento della natura demaniale dell'autostrada: la demanialità dell'opera non impedisce l'assoggettamento a TOSAP se l'occupazione è esercitata dal concessionario.

• D.Lgs. 12 aprile 2006, n. 163 - art. 143

  Disciplina la concessione per lavori pubblici e riconosce al concessionario il diritto di gestione funzionale e sfruttamento economico dell'opera per la durata concessa, supportando l'attribuzione della soggettività passiva alla concessionaria.

Massime di principio

• L'occupazione del soprassuolo o del sottosuolo comunale tramite infrastrutture autostradali è soggetta a TOSAP anche se non esiste autorizzazione comunale formale: rileva il fatto oggettivo dell'occupazione.
• L'esenzione per lo Stato prevista dall'art.49 D.Lgs. 507/1993 si applica solo se l'occupazione è posta in essere dallo Stato stesso; la mera proprietà statale o la pianificazione statale non esentano il concessionario che gestisce e sfrutta economicamente l'opera.
• Il concessionario dell'opera pubblica che esercita autonomamente funzioni di gestione e sfruttamento è soggetto passivo della TOSAP, perché l'occupazione va imputata a chi limita l'uso pubblico del suolo nell'interesse proprio o economico.
• L'assenza di un titolo comunale (concessione/autorizzazione) non impedisce l'accertamento: anche le occupazioni 'di fatto' sono tassabili salvo specifiche esenzioni.
• Le sanzioni per omissione o infedele dichiarazione si applicano annualmente: l'obbligo di denuncia si rinnova ogni anno e la violazione è sanzionabile per ogni periodo d'imposta interessato.
• In contenziosi simili, è decisivo il consolidato orientamento della Corte di Cassazione: le sentenze di merito devono confrontarsi con questi principi, difficilmente superabili senza argomentazioni specifiche e convincenti.