Sentenza del 11/08/2016 n. 16966 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato l'avviso di pagamento con cui le era stato richiesto il versamento di Euro 2.716.318,14 a titolo di accisa sui tabacchi lavorati sottratti mediante furti e rapine dai propri depositi fiscali negli anni 2002 e 2003. Ha sostenuto, tra l'altro, che tali eventi dovessero essere qualificati come caso fortuito o forza maggiore e che, pertanto, le spettasse l'abbuono dell'accisa previsto dall'art. 5 del D.L. n. 331/1993. Ha inoltre denunciato vizi di ultrapetizione, omessa pronuncia e applicazione retroattiva della normativa successiva.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso, dichiarando inammissibili i motivi e ritenendo comunque infondato quello relativo all'abbuono. Ha chiarito che lo svincolo, anche irregolare, dei prodotti dal regime sospensivo costituisce immissione in consumo e rende esigibile l'accisa. L'abbuono è invece previsto soltanto per ammanchi derivanti da perdita o distruzione oggettiva del prodotto, causate da caso fortuito, forza maggiore o dalla natura del bene. Il furto o la rapina determinano soltanto la perdita della disponibilità soggettiva della merce, senza impedirne l'ingresso nel circuito commerciale, e quindi non consentono l'abbuono. La ricorrente è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio di legittimità, liquidate in Euro 22.000, oltre alle spese prenotate a debito, nonché al versamento di un ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• D.L. n. 331/1993, artt. 2 e 5, convertito dalla L. n. 427/1993

  In caso di perdita o distruzione di prodotti soggetti ad accisa che si trovano in regime sospensivo, è concesso l'abbuono dell'imposta quando è provato che la perdita o la distruzione dei prodotti è avvenuta per caso fortuito o per forza maggiore.

  Le disposizioni distinguono tra ammanchi, per i quali può spettare l'abbuono in presenza di perdita o distruzione oggettiva dovuta a caso fortuito o forza maggiore, e svincolo irregolare dal regime sospensivo, che costituisce immissione in consumo e rende comunque esigibile l'accisa.

• Direttiva 92/12/CEE, artt. 6 e 14

  L'accisa diviene esigibile all'atto dell'immissione in consumo o della constatazione degli ammanchi.

  Lo svincolo irregolare è una forma di immissione in consumo, distinta dagli ammanchi che possono beneficiare dell'abbuono. Le esenzioni per forza maggiore costituiscono deroghe alla regola generale e devono essere interpretate restrittivamente.

• Direttiva 2008/118/CE, art. 7

  La distruzione totale o la perdita irrimediabile dei prodotti sottoposti ad accisa in regime di sospensione ... non è considerata immissione in consumo.

  La disciplina successiva conferma che l'accisa non è dovuta solo quando il prodotto è oggettivamente inutilizzabile, totalmente distrutto o irrimediabilmente perduto; la mera sottrazione a seguito di furto non è sufficiente.

• D.Lgs. n. 504/1995, artt. 1, 2 e 4

  Ai fini della presente direttiva, si considera che i prodotti abbiano subito una distruzione totale o una perdita irrimediabile quando sono inutilizzabili come prodotti sottoposti ad accisa.

  Il Testo Unico delle Accise collega l'abbuono all'ammanco e alla perdita irrimediabile o distruzione totale, non allo svincolo irregolare. Per il periodo controverso, tuttavia, la disciplina applicabile ai tabacchi era quella del D.L. n. 331/1993.

• Codice di procedura civile, art. 112

  La censura di ultrapetizione è inammissibile se la statuizione contestata non arreca un concreto pregiudizio alla parte e non eccede effettivamente i limiti delle domande e delle eccezioni.

• D.P.R. n. 115/2002, art. 13, commi 1-bis e 1-quater

  In caso di rigetto o inammissibilità del ricorso, il ricorrente deve versare un ulteriore contributo unificato pari a quello dovuto per il ricorso principale, quando ne ricorrono i presupposti.

Massime di principio

• Nel regime delle accise, occorre distinguere tra ammanco con perdita o distruzione oggettiva del prodotto e svincolo irregolare dal regime sospensivo: solo il primo può consentire l'abbuono, se ricorrono le condizioni previste dalla legge.
• Il furto o la rapina, anche se imprevedibili e commessi da terzi, normalmente non comportano la perdita oggettiva della merce: il prodotto resta idoneo al consumo e può entrare nel circuito commerciale, quindi l'accisa rimane dovuta.
• La forza maggiore non opera automaticamente come esimente: deve aver causato la distruzione totale, la dispersione o la perdita irrimediabile del bene, non la semplice perdita della disponibilità da parte del depositario.
• Le agevolazioni e gli abbuoni in materia di accise sono eccezioni alla regola dell'esigibilità del tributo e devono essere provati dal soggetto che li invoca e interpretati restrittivamente.
• Le contestazioni processuali, come ultrapetizione o omessa pronuncia, devono indicare un concreto pregiudizio e rispettare l'onere di autosufficienza; in mancanza, possono essere dichiarate inammissibili.