Sentenza del 26/01/2017 n. 62 - Comm. Trib. Prov. Savona

Esito

La controversia

La controversia riguardava la qualificazione come abuso del diritto di una fusione per incorporazione tra società di capitali, realizzata prima del 1° ottobre 2015. L'Ufficio sosteneva che l'operazione fosse priva di valide ragioni economiche e finalizzata a ottenere un indebito vantaggio fiscale. Il contribuente contestava tale ricostruzione, rilevando l'assenza di una prova concreta del vantaggio fiscale indebito e dell'intento elusivo quale scopo essenziale dell'operazione.

La decisione

La contestazione dell'Amministrazione finanziaria non è stata ritenuta fondata. Anche nel regime transitorio, l'abuso del diritto non può essere affermato sulla base della sola natura straordinaria o fiscalmente efficiente della fusione: l'Ufficio deve provare sia l'esistenza di un indebito vantaggio fiscale sia la presenza di elementi oggettivi dai quali risulti che tale vantaggio costituisca lo scopo essenziale dell'operazione. Poiché questa prova è risultata carente, l'abuso del diritto non è stato riconosciuto e l'accertamento è stato annullato o comunque disatteso.

Norme richiamate

• Art. 10-bis della legge 27 luglio 2000, n. 212

  Nuova disciplina anti-abusiva

  La norma richiede la dimostrazione di un vantaggio fiscale indebito e di un insieme di elementi oggettivi che evidenzino il carattere essenziale dello scopo fiscale dell'operazione. La sua applicazione è stata considerata nel contesto transitorio relativo alle operazioni poste in essere prima del 1° ottobre 2015.

• Art. 1, comma 1, del D.Lgs. 5 agosto 2015, n. 128

  Ha introdotto nell'ordinamento la nuova disciplina generale dell'abuso del diritto mediante l'inserimento dell'art. 10-bis nello Statuto dei diritti del contribuente.

Massime di principio

• Una fusione per incorporazione non è abusiva o elusiva per il solo fatto di produrre effetti fiscali favorevoli o di essere fiscalmente neutrale.
• L'Amministrazione finanziaria deve provare concretamente l'esistenza di un indebito vantaggio fiscale; non è sufficiente formulare presunzioni generiche sulla mancanza di valide ragioni economiche.
• Deve inoltre essere dimostrato, attraverso elementi oggettivi, che il vantaggio fiscale rappresenti lo scopo essenziale dell'operazione, e non un effetto meramente eventuale o accessorio.
• In presenza di operazioni anteriori al 1° ottobre 2015, occorre considerare il regime transitorio e i principi sostanziali dell'abuso del diritto applicabili al momento dell'operazione.
• La presenza di ragioni organizzative, economiche, societarie o industriali documentate rafforza la legittimità della fusione, anche quando essa comporti conseguenze fiscali favorevoli.
• In caso di contestazione, è opportuno conservare la documentazione che dimostri la reale funzione dell'operazione, come delibere, piani industriali, motivazioni economiche, analisi finanziarie e documentazione societaria.