Sentenza del 01/08/2025 n. 627 - Corte di Giustizia UE

Esito

La controversia

La società W aveva dichiarato cessioni intracomunitarie di mele a una A.E. (società con sede nel Regno Unito registrata ai fini IVA in Lettonia). L'amministrazione fiscale polacca accertò invece che l'acquirente le aveva esportate fuori dall'Unione (in Bielorussia) e, ritenendo che le merci non fossero state consegnate in un altro Stato membro, rifiutò l'agevolazione IVA (aliquota 0%) contestando la qualifica di cessione intracomunitaria e applicando l'IVA nazionale e una sanzione. La società W impugnò tale decisione sostenendo che, essendo provata l'esportazione da parte dell'acquirente, doveva applicarsi l'esenzione (esportazione indiretta) anche se l'esportazione era avvenuta all'insaputa del fornitore.

La decisione

La Corte di giustizia ha risposto che l'articolo 146(1)(b) della direttiva 2006/112/CE va interpretato nel senso che una cessione inizialmente dichiarata come intracomunitaria rientra nell'esenzione per esportazioni se le autorità fiscali accertano, sulla base di documenti doganali, che i beni sono stati effettivamente spediti o trasportati fuori dall'Unione e hanno lasciato fisicamente il territorio dell'Unione. Pertanto, la mancata conoscenza del fornitore o l'omissione di alcuni requisiti formali da parte sua non precludono l'esenzione quando i requisiti sostanziali (trasferimento del diritto di disporre come proprietario, prova dell'invio fuori dall'UE e uscita fisica dal territorio doganale dell'UE) sono soddisfatti e non sussiste partecipazione alla frode. La Corte ha altresì precisato che i requisiti formali nazionali non possono essere applicati in modo sproporzionato al punto da negare l'esenzione quando l'esportazione è comunque provata dalle autorità.

Norme richiamate

• Direttiva 2006/112/CE - articolo 146, paragrafo 1, lettera b)

  Gli Stati membri esentano le cessioni di beni spediti o trasportati da un acquirente non stabilito nel loro rispettivo territorio, o per conto del medesimo, fuori della Comunità

  L'esenzione si applica quando sono soddisfatti i criteri oggettivi: trasferimento del potere di disporre come proprietario, prova che i beni sono stati spediti/trasportati fuori dall'UE e uscita fisica dal territorio dell'Unione. Questi criteri prevalgono sulla conoscenza soggettiva del fornitore.

• Direttiva 2006/112/CE - articolo 14, paragrafo 1

  Costituisce 'cessione di beni' il trasferimento del potere di disporre di un bene materiale come proprietario

  Definisce in termini oggettivi la nozione di cessione: rilevante è il trasferimento del potere di disporre, indipendentemente dalle intenzioni soggettive delle parti terze nella catena.

• Direttiva 2006/112/CE - articolo 131

  Le esenzioni previste ... si applicano ... alle condizioni che gli Stati membri stabiliscono per assicurare la corretta e semplice applicazione ... e per prevenire ogni possibile evasione, elusione e abuso

  Consente agli Stati membri di fissare condizioni formali per l'esenzione, ma tali condizioni devono rispettare i principi generali del diritto UE (in particolare proporzionalità) e non possono essere applicate in modo da negare l'esenzione quando i requisiti sostanziali sono provati.

• Legge polacca sull'IVA (ustawa o podatku od towarów i usług) - articolo 41, paragrafo 6

  L'aliquota dello 0% si applica alle esportazioni ... a condizione che ... il soggetto passivo abbia ricevuto il documento attestante l'esportazione dei beni al di fuori del territorio dell'Unione europea

  Il requisito nazionale di ricezione del documento di esportazione è una condizione formale legittima, ma non può essere usato in modo sproporzionato per rifiutare l'esenzione quando le autorità possono comunque provare l'effettiva esportazione con documenti doganali; non preclude l'esenzione se sono soddisfatti i criteri sostanziali e non c'è coinvolgimento in frode.

Massime di principio

• L'esenzione IVA per esportazioni (art. 146(1)(b) direttiva IVA) dipende da criteri oggettivi: trasferimento del potere di disporre come proprietario, prova che i beni sono stati spediti/trasportati fuori dall'UE e uscita fisica dal territorio doganale dell'UE.
• Se le autorità fiscali possono provare l'esportazione con documenti doganali, l'esenzione si applica anche quando il fornitore era all'oscuro dell'uscita dei beni dall'UE e anche se mancano taluni documenti formali forniti dal fornitore.
• I requisiti formali nazionali (es. obbligo di ricevere un documento di esportazione) sono leciti ma devono rispettare il principio di proporzionalità: non possono automaticamente escludere l'esenzione quando i requisiti sostanziali sono soddisfatti e l'esportazione è provata.
• L'esenzione può essere negata se il fornitore ha partecipato intenzionalmente o avrebbe dovuto ragionevolmente accorgersi della frode e non ha adottato le misure ragionevoli per evitarla (obbligo di buona fede e diligenza).
• Prassi consigliata per i fornitori: adottare misure di verifica ragionevoli (controllo trasportatori, raccolta documentazione doganale, verifiche sui clienti), ma mantenere che la prova oggettiva dell'uscita fisica costituisce elemento decisivo per l'esenzione.