Circolare numero 121 del 5-6-1998

Gestioni Artigiani e Commercianti: assicurazione dei soci di S.r.l.

La circolare chiarisce il regime contributivo e assicurativo applicabile ai soci di società a responsabilità limitata iscritti alle Gestioni Artigiani e Commercianti, sciogliendo la riserva già anticipata con la circolare n. 163 del 21 luglio 1997. Il documento distingue in modo netto tra soci unici e ipotesi di pluralità di soci, fornendo istruzioni operative soprattutto per la determinazione dell’imponibile e per i versamenti dovuti nel 1998.

Determinazione dell’imponibile contributivo

Il Ministero del Lavoro, acquisito il parere del Ministero delle Finanze, ha individuato l’imponibile contributivo dei soci di S.r.l. nella quota di reddito d’impresa dichiarato dalla società attribuibile al socio in ragione della partecipazione agli utili. La base imponibile va determinata prescindendo sia dagli eventuali accantonamenti a riserva sia dalla concreta distribuzione degli utili.

La circolare richiama inoltre il principio per cui, ai sensi dell’art. 95 del TUIR, il reddito complessivo delle società e degli enti commerciali di cui all’art. 87, lettere a) e b), del TUIR, comprese quindi le S.r.l., è considerato reddito d’impresa e viene determinato secondo le regole degli articoli da 52 a 77 del medesimo testo unico, salvo le successive disposizioni speciali.

Obbligo assicurativo del socio unico

Sul piano soggettivo, il Ministero del Lavoro ha riconosciuto senza incertezze l’obbligo di iscrizione per il socio unico di S.r.l. La motivazione richiamata è che, pur essendo la società un soggetto giuridicamente distinto, il socio unico è il titolare sostanziale dell’impresa ed il suo gestore in proprio, con conseguente esigenza di tutela previdenziale.

La disciplina delle S.r.l. con socio unico viene richiamata con riferimento al decreto legislativo n. 88/1993.

Versamenti per il 1998 dei soci unici senza partita IVA

Per gli artigiani soci unici di S.r.l. istituiti ai sensi della legge 20 maggio 1997, n. 133, e per i commercianti soci unici di S.r.l., resta fermo il minimale contributivo; sui redditi eccedenti il minimale devono essere corrisposti i contributi IVS secondo la quota di reddito attribuita al socio.

Per l’anno 1998, la circolare specifica che i soci unici di S.r.l. non titolari di partita IVA devono:

• versare il saldo 1997 tramite i bollettini GA 21 e GC 21 entro il 5 luglio 1998;
• versare il primo acconto 1998 entro il 20 luglio 1998;
• versare il secondo acconto 1998 entro il 20 ottobre 1998.

Il termine del 5 luglio 1998 viene ricondotto al differimento al 15 giugno 1998, disposto dal D.P.C.M. 24 marzo 1998, del termine di versamento delle imposte risultanti dalla dichiarazione dei redditi; da tale data decorrono i venti giorni previsti per il pagamento dei contributi a titolo di saldo dall’art. 46 del D.L. n. 41/1995, convertito con modificazioni dalla legge n. 85/1995, nel testo modificato dalla legge n. 507/1995.

Versamenti per i soci titolari di partita IVA

I soggetti che siano titolari in proprio di partita IVA, pur essendo soci di S.r.l., devono versare i contributi dovuti sul reddito eccedente il minimale mediante i modelli FISCO/INPS/REGIONI (Mod. F24), seguendo i termini previsti per il pagamento delle imposte sui redditi.

Per il 1998, tali soggetti devono effettuare:

• il versamento del saldo 1997 e del primo acconto 1998 entro il 15 giugno 1998;
• il versamento del secondo acconto 1998 entro il 30 novembre 1998.

S.r.l. con pluralità di soci

Per le società a responsabilità limitata commerciali costituite da più soci, la circolare non formula una disciplina conclusiva. L’Istituto si riserva di emanare ulteriori comunicazioni quando il Ministero del Lavoro e della Previdenza Sociale avrà definito in via definitiva i soggetti assicurabili, essendo ancora pendente la richiesta di parere al Consiglio di Stato.