Sentenza del 27/02/2015 n. 4060 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato il silenzio-rifiuto dell'Amministrazione sulle istanze di rimborso IRAP, sostenendo l'assenza del presupposto dell'autonoma organizzazione. La Commissione Tributaria Regionale aveva ritenuto sufficiente, per assoggettare l'attività a IRAP, il fatto che il professionista operasse in un immobile condiviso o collegato allo studio legale dei genitori, fosse amministratore unico di una società avente sede nello stesso immobile e svolgesse contemporaneamente attività professionale e societaria. In cassazione ha dedotto: violazione del contraddittorio e degli artt. 112 e 115 c.p.c.; omessa motivazione sull'assenza dell'autonoma organizzazione; omessa pronuncia sulle spese di primo grado.

La decisione

La Corte ha respinto il primo e il terzo motivo, ritenendo che la CTR avesse valutato allegazioni introdotte nel contraddittorio e che la compensazione delle spese fosse conseguenza della soccombenza in appello e della riforma integrale delle sentenze di primo grado. Ha invece accolto il secondo motivo, perché la CTR non aveva motivato adeguatamente l'esistenza dell'autonoma organizzazione secondo i criteri applicabili all'IRAP. La mera disponibilità di un ufficio collegato allo studio dei genitori, l'esercizio contemporaneo dell'attività professionale e della carica societaria e il comodato dell'immobile non erano, da soli e per come esposti, elementi decisivi. La Corte ha cassato entrambe le sentenze e rinviato la causa ad altra Sezione della CTR della Lombardia per un nuovo esame del merito e delle spese.

Norme richiamate

• D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446, artt. 2, comma 1, e 3, comma 1, lett. c)

  L'esercizio delle attività di lavoro autonomo è escluso dall'IRAP quando si tratta di attività non autonomamente organizzata.

  L'IRAP è dovuta dal professionista solo se l'attività è svolta con un'autonoma organizzazione. Tale requisito ricorre, in particolare, quando siano impiegati beni strumentali eccedenti il minimo indispensabile oppure lavoro altrui non occasionale.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 49, comma 1

  Attività di lavoro autonomo.

  La norma individua la categoria delle attività professionali di lavoro autonomo alla quale si applica il regime IRAP previsto dal D.Lgs. n. 446 del 1997, salvo il difetto di autonoma organizzazione.

• Codice di procedura civile, art. 360, nn. 4 e 5

  Sono stati invocati per denunciare, rispettivamente, errori processuali e omessa o insufficiente motivazione su un fatto decisivo e controverso.

• Codice di procedura civile, artt. 112 e 115

  La Corte ha escluso la violazione degli obblighi di pronuncia e delle regole sulla valutazione delle prove, poiché la CTR aveva esaminato allegazioni già introdotte nel contraddittorio.

Massime di principio

• Per stabilire se un professionista è soggetto a IRAP non basta verificare la disponibilità di un ufficio o l'esistenza di rapporti societari o familiari: occorre accertare in concreto se esista una struttura organizzativa autonoma riferibile all'attività professionale.
• Gli indici principali dell'autonoma organizzazione sono l'impiego non occasionale di personale o collaboratori e l'utilizzo di beni strumentali eccedenti il minimo normalmente necessario per esercitare l'attività senza organizzazione.
• L'organizzazione può essere realizzata anche tramite una società di servizi, un'associazione professionale o altri strumenti giuridici; conta la sostanza economica dell'organizzazione e non la sua forma.
• Il giudice deve motivare specificamente il collegamento tra gli elementi organizzativi accertati e l'attività professionale del contribuente. Indizi generici o meramente logistici non sono sufficienti.
• In caso di cassazione con rinvio, la decisione non definisce necessariamente il diritto al rimborso: il giudice di rinvio deve riesaminare i fatti e verificare se beni, personale, compensi a terzi e modalità operative integrino effettivamente un'autonoma organizzazione.