Circolare numero 5 del 15-01-2016

Conguaglio previdenziale annuo 2015 per la Gestione Dipendenti Pubblici

La circolare riepiloga le regole applicative per il conguaglio previdenziale relativo ai redditi 2015 dei dipendenti iscritti alla Gestione Dipendenti Pubblici, nell’ambito delle denunce ListaPosPA del flusso Uniemens. L’obiettivo è fornire ai sostituti d’imposta le indicazioni operative per determinare correttamente imponibili, contributi, massimali e adempimenti di invio, con particolare attenzione ai casi di pluralità di rapporti di lavoro e di compensi erogati da soggetti diversi dal sostituto principale.

Ambito temporale e redditi da considerare

Ai fini del conguaglio 2015 devono essere presi in considerazione tutti i redditi riferiti al periodo compreso tra il 1° gennaio 2015 e il 31 dicembre 2015. Rilevano i redditi denunciati nei quadri E0 riferiti al 2015 e quelli esposti nei quadri V1 con causale 1, 2, 5 e 7, purché riferiti a periodi di competenza compresi nel 2015 e relativi a somme effettivamente erogate nel medesimo anno.

Non devono invece essere considerati i quadri V1 causale 5 che abbiano annullato quadri E0 e V1 del 2015, né i quadri riferiti al 2015 annullati da V1 causale 6. La circolare precisa che il conguaglio è un adempimento a carico del sostituto d’imposta principale e non sostituisce l’obbligo di trasmissione mensile telematica delle informazioni contributive.

Aliquota aggiuntiva dell’1%: presupposti e soglia 2015

Per i dipendenti pubblici e privati è prevista un’aliquota aggiuntiva dell’1% a carico dell’iscritto quando l’aliquota ordinaria a suo carico è inferiore al 10%. L’aliquota si applica sulle quote di retribuzione eccedenti la prima fascia di retribuzione pensionabile, aggiornata annualmente in base all’indice ISTAT dei prezzi al consumo.

Per il 2015 la soglia annua è pari a 46.123,00 euro, corrispondente a 3.844,00 euro mensili. Il contributo è normalmente versato con cadenza mensile, ma l’eventuale differenza a credito o a debito va sistemata in sede di conguaglio annuo, tenendo conto anche dei redditi da lavoro dipendente o a esso riconducibili comunicati da altri soggetti. La circolare richiama inoltre la necessità del conguaglio nei casi di più rapporti di lavoro o di emolumenti erogati da diversi datori di lavoro, al fine di verificare il superamento della prima fascia di retribuzione pensionabile.

Massimale contributivo ex legge n. 335/1995

Per i soggetti iscritti successivamente al 31 dicembre 1995, privi di anzianità contributiva, o per coloro che optano per il sistema contributivo, trova applicazione il massimale annuo previsto dall’art. 2, comma 18, della legge n. 335/1995. Per il 2015 il massimale è pari a 100.324,00 euro. Il limite opera per la contribuzione pensionistica, compresa l’aliquota aggiuntiva dell’1%, e per la contribuzione alla gestione credito e prestazioni sociali.

Il massimale non è frazionabile mensilmente e va applicato anche se l’anno è retribuito solo in parte. In presenza di rapporti successivi o contemporanei, le retribuzioni si cumulano ai fini del raggiungimento del tetto. Il dipendente deve quindi fornire ai datori di lavoro successivi il CUD del precedente datore o una dichiarazione sostitutiva. Nel mese di superamento del massimale l’imponibile va contenuto nel limite del tetto e la parte eccedente va gestita secondo le istruzioni del quadro E0 e della relativa denuncia; nei mesi successivi l’imponibile diviene pari a zero, pur restando valorizzato l’elemento gestionale.

Se nel corso dell’anno il massimale è stato determinato in modo errato, con conseguente versamento sulla parte eccedente o mancato versamento dei contributi dovuti, occorre intervenire con quadri V1, causale 5, per annullare e sostituire i dati errati. La circolare sottolinea che le variazioni riferite al massimale non possono essere effettuate mediante V1 causale 7.

Massimale speciale per direttori generali, amministrativi e sanitari

Per i direttori generali, amministrativi e sanitari delle aziende sanitarie locali e delle aziende ospedaliere si applica il massimale contributivo previsto dall’art. 3, comma 7, del d.lgs. n. 181/1997, richiamato dall’art. 3 bis, comma 11, del d.lgs. n. 229/1999. Per il 2015 il massimale è pari a 182.874,00 euro.

Questo limite vale per la contribuzione pensionistica, inclusa l’aliquota aggiuntiva dell’1%, per la gestione unitaria delle prestazioni creditizie e sociali e per la contribuzione previdenziale. Nel mese in cui il massimale viene superato, l’imponibile delle gestioni interessate va valorizzato solo fino al tetto, mentre l’eccedenza va indicata negli appositi elementi della denuncia secondo le regole richiamate.

Conguaglio con più rapporti di lavoro o redditi di altri soggetti

Quando il dipendente ha avuto più rapporti di lavoro nel corso dell’anno, il conguaglio dell’1% deve tenere conto anche dei redditi dei precedenti rapporti e, in tali ipotesi, l’operazione deve essere effettuata dall’ultimo datore di lavoro. Se al 31 dicembre 2015 sono in corso più rapporti di lavoro subordinato, il conguaglio contributivo compete al datore di lavoro il cui rapporto ha data di inizio più remota.

Per i lavoratori iscritti alla CTPS, il conguaglio del 18% si effettua per ciascun rapporto di lavoro; se i redditi sono liquidati da diverse amministrazioni riferite allo stesso rapporto, devono essere sommati ai fini del conguaglio. Quando invece i redditi sono erogati da altri soggetti ma riconducibili al rapporto del sostituto principale, ad esempio in caso di comando o distacco, deve essere presentato un V1 causale 7 con codice motivo utilizzo 2, riportando i dati dell’altro soggetto, il codice fiscale e il mese/anno di erogazione. Se la stessa situazione è già stata gestita dal sostituto principale nelle denunce mensili, il quadro non è necessario.

In altri casi di conguaglio, compresi quelli relativi all’aliquota aggiuntiva dell’1% per redditi derivanti da altri rapporti non collegati all’iscrizione ai fondi pensionistici della Gestione Dipendenti Pubblici, si utilizza il V1 causale 7 con codice motivo utilizzo 1. In entrambi i casi nei campi della denuncia devono comparire solo le differenze risultanti dal conguaglio, non i redditi complessivi annui. Se la comunicazione dell’altro soggetto non indica il mese di liquidazione, deve essere inserito il primo mese utile dell’anno.

Modello V1, causale 7: contenuto del periodo di riferimento

Il periodo di riferimento del V1 causale 7 corrisponde, di regola, all’anno di conguaglio, ossia dal 1° gennaio 2015 al 31 dicembre 2015, oppure al periodo del rapporto di lavoro se inferiore all’anno. La circolare precisa inoltre che non è necessario elaborare il V1 causale 7, codice motivo utilizzo 1, quando le operazioni di conguaglio previdenziale sono state effettuate nel corso dell’anno entro il mese di cessazione del rapporto o comunque entro il mese di dicembre dell’anno di riferimento dei contributi.

Termini per conguaglio, invio della denuncia e versamento

Per le amministrazioni e le aziende iscritte alla Gestione Dipendenti Pubblici, il conguaglio deve essere effettuato entro il mese di febbraio dell’anno successivo a quello di riferimento dei redditi. Per i redditi 2015, quindi, il termine è febbraio 2016.

Le denunce relative al conguaglio annuo, V1 causale 7 con codice 1 o 2, devono essere trasmesse entro il mese successivo a quello in cui è stato effettuato il conguaglio e comunque non oltre marzo dell’anno successivo. Il versamento dei contributi risultanti dal conguaglio deve essere eseguito entro il giorno 16 del mese successivo a quello del conguaglio, restando in ogni caso fermo il termine ultimo del 16 marzo dell’anno successivo.

Regime sanzionatorio

In caso di conguaglio effettuato oltre i termini, i contributi dovuti sono maggiorati delle somme aggiuntive previste dall’art. 116, comma 8, lettere a) e b), della legge n. 388/2000. La circolare distingue due ipotesi:

• omissione, quando la denuncia V1 causale 7 è stata inviata nei termini ma il versamento non è stato effettuato, oppure è stata presentata domanda di rateazione nei termini;
• evasione, quando né la denuncia né il pagamento sono stati effettuati nei termini.

È comunque prevista la possibilità di rimodulare le somme aggiuntive nei casi riconducibili ad inadempimenti di minore gravità, previa istanza del datore di lavoro da inoltrare all’area Gestione Dipendenti Pubblici della sede territorialmente competente.

Certificazione unica e coordinamento tra amministrazioni

L’amministrazione che utilizza personale di altra amministrazione e corrisponde direttamente la retribuzione deve comunicare tempestivamente le somme al sostituto principale, così da consentirgli di compilare e trasmettere la denuncia mensile tenendo conto delle somme complessivamente percepite dal lavoratore; in alternativa, può provvedere direttamente alle denunce contributive.

Ai fini della certificazione unica 2015, tutti i sostituti d’imposta che erogano somme per le quali operano trattenute previdenziali per la Gestione Pubblica devono compilare la sezione della certificazione unica dedicata ai dati previdenziali e assistenziali INPS Gestione Dipendenti Pubblici. Tale sezione non va compilata se i dati sono già stati comunicati mensilmente all’amministrazione datrice di lavoro, che può così elaborare le proprie denunce mensili considerando tutte le somme percepite dal dipendente.