Sentenza del 10/01/2024 n. 1035 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione di un avviso di liquidazione (€28.000) relativo a imposte di registro, bollo, sanzioni e accessori per il 2009/2010. L'avviso riguardava una convenzione tra Pesco Solar Srl e il Comune di Pescopennataro per realizzazione/gestione di un impianto fotovoltaico su terreni comunali: l'atto era stato inizialmente tassato in misura fissa perché ritenuto soggetto a condizione sospensiva (termine di costruzione). Successivamente l'Agenzia, accertato l'avveramento della condizione, l'omessa registrazione del contratto di locazione e l'omessa denuncia dell'imponibile definitivo, applicò l'imposta di registro nella misura proporzionale (1% sull'intero canone). In primo grado la CTP accolse il ricorso del contribuente; la CTR dichiarò inammissibile l'appello dell'Agenzia per difetto di specificità; l'Agenzia ha quindi proposto ricorso per cassazione.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia, ritenendo infondato il vizio di specificità contestato dalla CTR. Ha affermato che la riproposizione delle argomentazioni già svolte in primo grado può assolvere l'onere di specificità quando l'appello contesta la decisione nella sua interezza e le censure sono comunque deducibili dall'atto di gravame. Ha cassato la sentenza impugnata e ha rinviato la causa alla Corte territoriale di secondo grado del Molise in diversa composizione per riesaminare le ragioni di impugnazione dell'avviso dedotte dalla controricorrente; ha anche disposto che il giudice del rinvio provveda alle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 53 d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Stabilisce l'onere di specificità dell'impugnazione in appello nel processo tributario. La Corte interpreta che la riproposizione delle argomentazioni del primo grado può essere sufficiente quando l'appello contesti la decisione nella sua interezza e le censure risultino comunque ricavabili, anche implicitamente.

• art. 360, primo comma, n. 4, cod. proc. civ.

  Motivo di cassazione invocato (violazione di legge). Usato dall'Agenzia per censurare la decisione della CTR che aveva dichiarato inammissibile l'appello per difetto di specificità.

• art. 401 Direttiva 2006/112/CE

  Richiamato nella motivazione come parametro interpretativo circa la corretta applicazione della tassazione (proporzionale vs fissa). La CTR aveva ritenuto che l'applicazione della tassazione proporzionale fosse in palese contrasto con tale disposizione; la questione deve essere riesaminata dal giudice di rinvio.

• art. 1, comma 200, L. 29 dicembre 2022, n. 197

  Norma richiamata per osservare che il diniego dell'istanza di definizione agevolata (depositata dalla controricorrente e respinta dall'Agenzia) non è stato impugnato in Cassazione e quindi esula dal presente giudizio.

Massime di principio

• Nel processo tributario, l'appello è devolutivo e volto al riesame nel merito: la riproposizione delle argomentazioni già svolte in primo grado può soddisfare l'onere di specificità se l'atto di gravame, nel suo complesso, consente di ricavare le ragioni di censura, anche implicitamente.
• La distinzione fra termine e condizione sospensiva in contratti che incidono sulla base imponibile è rilevante per la corretta determinazione dell'imposta di registro: se la condizione si avvera, l'Amministrazione può ricalcolare l'imponibile e richiedere imposta proporzionale e sanzioni per omissione di registrazione/denuncia.
• Se una istanza di 'definizione agevolata' è rigettata e il diniego non viene impugnato, quella questione non può essere riesaminata in un diverso giudizio (esula dal processo in corso).
• La cassazione per vizi formali dell'appello (es. presunto difetto di specificità) può comportare il rinvio a diversa composizione della Corte territoriale perché riesamini il merito: la decisione sul merito rimane quindi aperta.
• Per i contribuenti è prudente procedere tempestivamente alla registrazione e alla denuncia degli imponibili definitivi per evitare successivi recuperi d'imposta, sanzioni e spese; per l'Amministrazione è importante motivare chiaramente nei provvedimenti e negli atti di gravame le ragioni giuridiche poste a fondamento.