Sentenza del 07/11/2023 n. 297 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Friuli Venezia Giulia

Esito

La controversia

I ricorrenti impugnavano gli avvisi di accertamento per l'anno 2014: (1) disconoscimento di costi per spese di pubblicità/sponsorizzazione per euro 12.000 ritenuti non inerenti e mirati a beneficio personale dell'amministratore; (2) imposizione di sopravvenienze attive per circa euro 26.233,59 derivanti dalla prescrizione di debiti (caparre) intervenuta in anni precedenti, che l'Ufficio aveva invece imputato all'esercizio 2014.

La decisione

La Commissione Tributaria Provinciale di Udine, riuniti i ricorsi, ha accolto i contribuenti sul profilo delle sopravvenienze attive (ritenendo che la prescrizione aveva effetto in anni precedenti e la rilevazione reddituale dovesse essere imputata a quegli anni) e ha respinto i contribuenti sul profilo delle spese pubblicitarie (confermando il disconoscimento per mancata inerenza e carattere di liberalità). Entrambe le parti hanno impugnato in appello. La Corte ha rigettato gli appelli di entrambe le parti e ha confermato integralmente la sentenza della CTP. In sintesi: il disconoscimento delle spese pubblicitarie (Euro 12.000) è stato confermato come non inerente e qualificato come liberalità; le sopravvenienze attive (circa Euro 26.233,59) non sono state imputate al 2014 ma imputabili agli esercizi in cui si è verificata la prescrizione (2004 e 2013), con conseguente esclusione del recupero a tassazione relativo al 2014.

Norme richiamate

• art. 90, comma 8, L. 289/2002

  Disciplina il regime agevolativo per spese di sponsorizzazione/publicità; la Corte verifica la sussistenza dei requisiti di inerenza e forma, ritenendo che nella fattispecie mancassero gli elementi concreti per riconoscere la deducibilità.

• art. 100, comma 4, TUIR

  Usato per qualificare le spese come liberalità e quindi indeducibili quando prevale il beneficio personale dell'amministratore rispetto all'interesse aziendale.

• art. 109, TUIR

  Richiamato per l'imputazione temporale delle sopravvenienze attive: la sopravvenienza è imputabile all'esercizio in cui si verifica l'evento (prescrizione) e non all'esercizio in cui il contribuente decide di cancellare il debito dal bilancio.

• art. 2949 c.c.

  Citato in relazione ai termini di prescrizione: i contribuenti avevano contestato l'applicazione di termini errati dall'Ufficio, ma il giudice conferma che la prescrizione va considerata nell'anno in cui è maturata.

• art. 2944 c.c.

  Richiamato dalla CTP circa l'eventuale interruzione della prescrizione: l'iscrizione contabile semplice non interrompe la prescrizione se non specifica causa e creditore; la mera presenza in bilancio non giustifica l'imputazione fiscale nell'anno di rilevazione contabile successiva.

• previgente art. 107 D.Lgs. 645/1958 e art. 88 TUIR

  La CTP richiama la ratio del previgente art. 107 e la ritiene implicita nell'art. 88 TUIR vigente in tema di trattamento delle sopravvenienze: la scomparsa di una passività prescritta determina il venire meno della passività e la rilevanza reddituale nell'esercizio di maturazione.

Massime di principio

• Spese di pubblicità/sponsorizzazione sono deducibili solo se effettivamente inerenti all'attività dell'impresa: devono esserci elementi concreti e documentali che dimostrino benefici commerciali ragionevoli (contenuto dell'accordo, numero/visibilità degli eventi, target coerente con la clientela, proporzionalità del costo rispetto ai benefici attesi).
• Se la sponsorizzazione risponde prevalentemente a un interesse personale dell'amministratore (ad es. sponsorizzazione di attività sportive del socio-pilota) le spese possono essere qualificate come liberalità ai sensi dell'art. 100 TUIR e risultare indeducibili.
• Le sopravvenienze attive derivanti dalla prescrizione di debiti devono essere imputate al periodo d'imposta in cui la prescrizione è maturata; l'Ufficio può rettificare la situazione contabile, ma la tassazione deve rispettare la competenza temporale dell'evento impositivo.
• La semplice permanenza in bilancio di poste riferite a debiti prescritti non autorizza il contribuente a scegliere l'esercizio di tassazione: l'iscrizione contabile può interrompere la prescrizione solo se espressiva di un atto idoneo (specificazione della causale, indicazione del creditore), altrimenti non ha effetto interruttivo.
• In caso di contestazione, la valutazione fattuale (documentazione contrattuale, effettività della visibilità pubblicitaria, profilo della clientela) è centrale: onere probatorio e coerenza economica della spesa sono decisivi per la deducibilità.