Sentenza del 28/02/2017 n. 364 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato l'accertamento di maggiori ricavi, sostenendo l'inattendibilità degli elementi utilizzati dall'Ufficio: le testimonianze raccolte nell'ambito di un processo civile, le annotazioni riportate in un'agenda sugli incassi e un accredito bancario. Ha inoltre lamentato la mancata considerazione di costi deducibili e ha ricondotto l'accredito allo scudo fiscale. La contestazione è stata ritenuta infondata perché gli elementi erano idonei, nel loro insieme, a sostenere la ricostruzione dei ricavi, mentre il contribuente non ha fornito prova concreta dei costi asseritamente sostenuti.

La decisione

L'accertamento dei maggiori ricavi è stato ritenuto legittimo. Le testimonianze provenienti da un processo civile, la documentazione extracontabile rappresentata dall'agenda degli incassi e l'accredito bancario non riconducibile allo scudo fiscale hanno costituito elementi probatori utilizzabili dall'Amministrazione. È stata inoltre esclusa la possibilità di imputare l'accredito allo scudo fiscale, poiché effettuato in una data incompatibile e per un importo inferiore rispetto a quelli dedotti dal contribuente. La doglianza relativa all'omessa considerazione dei costi non è stata accolta, spettando al contribuente provarne l'effettiva esistenza e inerenza.

Norme richiamate

• Principi in materia di accertamento analitico-presuntivo e prova dei maggiori ricavi

  L'Amministrazione può fondare l'accertamento su una pluralità di elementi presuntivi e documentali, anche extracontabili, purché valutati complessivamente e idonei a ricostruire i ricavi effettivi.

• Principi in materia di onere della prova dei costi deducibili

  Il contribuente che invoca la deduzione di costi deve dimostrarne l'esistenza, l'ammontare e l'inerenza; non è sufficiente lamentare genericamente che l'Ufficio non li abbia considerati.

• Disciplina dello scudo fiscale

  La riconducibilità di somme allo scudo fiscale deve essere comprovata mediante elementi coerenti, inclusi data e importo degli accrediti; una mera allegazione non è sufficiente quando i dati bancari risultano incompatibili.

Massime di principio

• Nel contenzioso tributario, una ricostruzione dei ricavi può essere fondata anche su documentazione extracontabile, come agende o annotazioni private, soprattutto quando è corroborata da altri elementi.
• Le testimonianze raccolte in un diverso processo civile possono essere utilizzate come elementi istruttori nel procedimento tributario, purché valutate criticamente insieme agli altri indizi.
• La prova presuntiva è particolarmente significativa quando più elementi indipendenti convergono nella stessa ricostruzione dei ricavi.
• Chi contesta un accertamento deve fornire una spiegazione alternativa credibile e documentata degli elementi utilizzati dall'Ufficio.
• La deduzione di costi non può essere riconosciuta automaticamente per compensare i maggiori ricavi accertati: il contribuente deve provare concretamente esistenza, importo e inerenza dei costi.
• L'inquadramento di un movimento bancario nello scudo fiscale richiede corrispondenza documentale e temporale tra la dichiarazione del contribuente e l'operazione contestata.