Sentenza del 28/02/2017 n. 10 - Comm. Trib. Prov. Rieti

Esito

La controversia

Il Comune aveva applicato l'ICI a un immobile destinato a pertinenza dell'abitazione principale, nonostante una delibera comunale di esenzione per l'abitazione principale e le relative pertinenze. L'ente aveva escluso il rapporto pertinenziale anche perché l'immobile non era stato dichiarato ai fini TARSU. La controversia riguardava quindi la possibilità di negare l'esenzione ICI sulla base della mancata denuncia TARSU.

La decisione

L'accertamento è stato ritenuto illegittimo. La natura pertinenziale dipende dalla destinazione effettiva del bene a servizio o ornamento dell'abitazione principale (requisito oggettivo) e dalla volontà del proprietario di creare tale vincolo (requisito soggettivo). Una volta accertata la sussistenza di entrambi i requisiti, la mancata denuncia ai fini TARSU può eventualmente comportare sanzioni nell'ambito della TARSU, ma non consente al Comune di negare il vincolo pertinenziale ai fini ICI e la conseguente esenzione prevista per l'abitazione principale.

Norme richiamate

• Art. 1 del D.L. n. 93/2008

  Prevede l'esenzione ICI per l'abitazione principale nei limiti stabiliti dalla normativa, con applicazione anche alle pertinenze secondo i presupposti previsti.

• Art. 2 del D.Lgs. n. 504/1992

  Rileva ai fini della nozione di fabbricato e della qualificazione dell'immobile nel sistema ICI; la pertinenzialità deve essere valutata sulla base della destinazione concreta e del vincolo voluto dal proprietario.

• Normativa TARSU

  La mancata denuncia dell'immobile può determinare sanzioni relative alla tassa sui rifiuti, ma non incide automaticamente sulla qualificazione dell'immobile come pertinenza ai fini ICI.

Massime di principio

• La qualificazione di un immobile come pertinenza deve essere valutata in base alla situazione concreta: occorrono sia un'effettiva funzione di servizio o ornamento rispetto all'abitazione principale, sia la volontà del proprietario di destinare il bene a tale funzione.
• L'omessa dichiarazione ai fini di un tributo diverso non determina automaticamente la perdita di un'agevolazione prevista per un'altra imposta, quando i requisiti sostanziali dell'agevolazione risultano comunque dimostrati.
• Le violazioni dichiarative relative alla TARSU possono produrre conseguenze nell'ambito della TARSU, ma non possono, da sole, escludere la pertinenzialità ai fini ICI o IMU.
• In caso di accertamento, il contribuente dovrebbe documentare il collegamento funzionale e giuridico tra abitazione e pertinenza, ad esempio mediante planimetrie, titoli di proprietà, stato dei luoghi e altri elementi idonei a dimostrare la destinazione effettiva.
• L'esenzione deve comunque essere verificata alla luce della delibera comunale applicabile e dei requisiti soggettivi, oggettivi e catastali previsti dalla disciplina vigente.