Corte di giustizia, Sentenza C-21/16

IVA e cessioni intracomunitarie: mancata iscrizione al VIES e diritto all’esenzione

La pronuncia riguarda un rinvio pregiudiziale del Tribunal Arbitral Tributário portoghese in materia di IVA e cessioni intracomunitarie. Il problema era se l’amministrazione fiscale potesse negare l’esenzione perché l’acquirente, pur avendo un valido numero IVA nello Stato membro di destinazione, non era ancora iscritto al sistema VIES né soggetto al regime degli acquisti intracomunitari.

Fatti e procedimento principale

Euro Tyre BV – Sucursal em Portugal aveva effettuato, tra il 2010 e il 2012, vendite a Euro Tyre Distribución de Neumáticos SL, società stabilita in Spagna. Al momento delle operazioni, l’acquirente era registrato ai fini IVA in Spagna per le operazioni interne, ma non per le operazioni intracomunitarie e non risultava iscritto al VIES. L’amministrazione portoghese ha quindi rettificato l’IVA, negando l’esenzione prevista per le cessioni intracomunitarie.

Questioni pregiudiziali

Il giudice del rinvio chiedeva, in sostanza:

• se gli articoli 131 e 138, paragrafo 1, della direttiva 2006/112/CE consentano di subordinare l’esenzione alla registrazione dell’acquirente nel VIES e al suo assoggettamento al regime degli acquisti intracomunitari;
• se, alla luce del principio di proporzionalità, il diniego sia giustificato quando il venditore conosceva tale situazione e si attendeva una registrazione retroattiva dell’acquirente.

Normativa rilevante

La Corte richiama in particolare:

• l’articolo 131 della direttiva IVA, che consente agli Stati membri di fissare condizioni per assicurare la corretta applicazione delle esenzioni e prevenire evasione, elusione e abuso;
• l’articolo 138, paragrafo 1, che impone l’esenzione per le cessioni intracomunitarie al ricorrere delle condizioni materiali;
• gli articoli 213 e 214 della direttiva IVA, relativi alla dichiarazione e identificazione dei soggetti passivi;
• il regolamento n. 1798/2003 e il regolamento n. 904/2010, che disciplinano la cooperazione amministrativa e il sistema elettronico di identificazione/VIES.

Ragionamento della Corte

La Corte ricorda che l’esenzione per cessione intracomunitaria richiede, in sostanza, due condizioni materiali: il trasferimento del potere di disporre del bene come proprietario e la prova che il bene è stato spedito o trasportato in un altro Stato membro, uscendo fisicamente dallo Stato di partenza. Tali requisiti risultavano, secondo la premessa del giudice nazionale, soddisfatti.

La Corte osserva poi che il numero IVA dell’acquirente e l’iscrizione al VIES hanno un’importanza funzionale per il controllo delle operazioni, ma non sono condizioni sostanziali dell’esenzione. Si tratta quindi di requisiti formali, la cui omissione non può, di regola, far perdere il beneficio quando i requisiti materiali sono provati.

La Corte richiama il proprio orientamento secondo cui il diniego dell’esenzione può intervenire solo in due ipotesi principali:

• quando vi è frode fiscale e il soggetto passivo sapeva o avrebbe dovuto sapere di parteciparvi, senza adottare misure ragionevoli;
• quando la violazione formale impedisce di dimostrare con certezza il rispetto delle condizioni sostanziali.

Nel caso di specie, il giudice del rinvio aveva escluso indizi di frode o evasione e non emergeva che la mancanza di iscrizione al VIES impedisse la prova dei requisiti materiali. Perciò il diniego dell’esenzione risultava incompatibile con la direttiva IVA e con il principio di proporzionalità.

Decisione e principio affermato

La Corte ha stabilito che l’amministrazione tributaria non può negare l’esenzione IVA di una cessione intracomunitaria per il solo motivo che l’acquirente non è iscritto al VIES e non è soggetto al regime degli acquisti intracomunitari, se non vi sono seri indizi di frode e sono dimostrati i requisiti sostanziali dell’operazione. La stessa conclusione vale anche se il venditore conosceva la situazione dell’acquirente e prevedeva una futura registrazione retroattiva.

Implicazioni pratiche

Per gli operatori, la sentenza conferma che la corretta sostanza economico-giuridica dell’operazione prevale sulle carenze meramente formali, salvo frode o impossibilità di prova. Per i professionisti fiscali, ciò significa che la mancata iscrizione VIES dell’acquirente non basta, da sola, a negare l’esenzione se la cessione intracomunitaria è effettiva e documentata.