Sentenza del 20/06/2017 n. 988 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

L'Ufficio contestava la qualificazione dell'associazione come ente sportivo dilettantistico non commerciale e il conseguente accesso ai regimi agevolativi previsti dalla legge n. 398/1991, dalla legge n. 133/1999 e dall'art. 148, comma 3, TUIR. Dall'attività concretamente svolta emergevano invece caratteristiche commerciali: strategie promozionali, abbonamenti ridotti per servizi specifici, iscrizioni temporanee, offerte rivolte a una clientela indistinta e gestione tipica di una palestra commerciale. Erano inoltre contestate carenze nella partecipazione democratica dei soci, nella rendicontazione e nella tracciabilità dei movimenti finanziari. L'Ufficio impugnava anche il riconoscimento integrale della detrazione IVA sugli acquisti e l'annullamento delle sanzioni. L'associazione sosteneva, tra l'altro, che l'iscrizione al CONI e il possesso dei requisiti statutari fossero sufficienti per fruire delle agevolazioni e che la detrazione IVA potesse essere provata mediante le fatture, anche in assenza di registrazione formale.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha respinto l'appello incidentale dell'associazione e confermato la riqualificazione dell'attività come complessivamente commerciale, con conseguente disconoscimento delle agevolazioni fiscali e conferma degli obblighi IRES e IRAP. Ha riconosciuto il diritto alla detrazione dell'IVA sugli acquisti, poiché erano state prodotte le fatture originali, l'inerenza e l'effettività degli acquisti non erano state contestate e la mancata registrazione nel registro IVA acquisti è stata ritenuta una violazione formale, superabile mediante prova aliunde dei requisiti sostanziali. Tuttavia, ha rideterminato l'IVA detraibile nella misura risultante dalla tabella dell'avviso di accertamento, pari a euro 45.617,34, e non nella maggiore misura riconosciuta dalla sentenza di primo grado. Ha inoltre accolto l'appello dell'Ufficio sulle sanzioni, confermandole integralmente: la disapplicazione non era stata richiesta in modo specifico e adeguatamente motivato e non risultavano provate obiettive condizioni di incertezza normativa o assenza di colpevolezza. Le spese del grado sono state compensate per la reciproca soccombenza.

Norme richiamate

• Legge n. 398/1991, art. 2, comma 5

  Il regime forfetario agevolato non spetta automaticamente alle associazioni iscritte al CONI, ma richiede il rispetto dei presupposti sostanziali e delle condizioni previste dalla disciplina fiscale.

• Legge n. 133/1999

  Prevede specifiche agevolazioni e obblighi per gli enti sportivi dilettantistici; il loro accesso dipende dall'effettiva natura e modalità di gestione dell'ente, non dal solo riconoscimento sportivo.

• D.P.R. n. 917/1986 (TUIR), art. 148, commi 3 e 8

  Le agevolazioni per i proventi istituzionali degli enti associativi richiedono il concreto rispetto dei requisiti statutari e sostanziali, tra cui la democraticità della vita associativa e l'assenza di partecipazioni temporanee. Una clausola statutaria che imponga il rinnovo annuale della qualifica di socio contrasta con il requisito della non temporaneità.

• D.P.R. n. 633/1972, artt. 19, 19-ter, 22, 25 e 55

  Il diritto alla detrazione IVA richiede il collegamento degli acquisti con attività imponibili e la prova dell'imposta effettivamente assolta. La mancata registrazione delle fatture può costituire violazione formale, non necessariamente impeditiva della detrazione, se il contribuente dimostra con altri mezzi i requisiti sostanziali e non vi sono rischi di frode. La detrazione resta comunque limitata all'IVA effettivamente esposta nelle fatture.

• D.Lgs. n. 472/1997, art. 6, comma 2

  La non punibilità per errore incolpevole o obiettiva incertezza normativa richiede una specifica allegazione e prova da parte del contribuente; non deriva automaticamente dalla mera convinzione di avere diritto alle agevolazioni.

• Legge n. 212/2000, art. 10

  Il principio di tutela dell'affidamento e della buona fede non esclude automaticamente le sanzioni quando l'ente abbia applicato agevolazioni senza verificare il rispetto dei requisiti sostanziali.

• D.Lgs. n. 158/2015, art. 19

  La sopravvenuta abrogazione di una specifica sanzione relativa ai pagamenti in contanti oltre la soglia prevista non elimina il valore indiziario delle irregolarità nella valutazione complessiva della natura commerciale e dell'attendibilità della gestione.

• Circolare Agenzia delle Entrate n. 9/E del 2013

  La verifica degli enti associativi deve concentrarsi sull'effettività della vita associativa e della democraticità, senza attribuire rilievo decisivo a meri formalismi quando la sostanza dimostri una reale partecipazione. Nel caso concreto, tuttavia, la documentazione era troppo generica e le decisioni rilevanti risultavano concentrate nel gruppo dirigente.

Massime di principio

• L'iscrizione al CONI o il riconoscimento ai fini sportivi dimostrano la natura sportiva dell'associazione, ma non provano da soli il diritto alle agevolazioni fiscali: occorre verificare concretamente requisiti statutari, democraticità e modalità operative.
• La prevalenza dell'attività commerciale può essere desunta da comportamenti complessivi quali offerte rivolte al pubblico, abbonamenti, iscrizioni temporanee, promozioni e gestione simile a quella di un'impresa, anche se l'ente conserva formalmente la veste associativa.
• La democraticità deve essere effettiva e documentata: assemblee meramente formali, scarsa partecipazione dei soci e decisioni concentrate negli amministratori possono far presumere l'assenza di una reale vita associativa.
• Le irregolarità contabili non impediscono sempre la detrazione IVA. Se il contribuente produce fatture valide e dimostra effettività, inerenza e imposta esposta, la detrazione può essere riconosciuta anche senza una registrazione formale; resta però a suo carico la prova dei requisiti sostanziali.
• La detrazione IVA non può essere calcolata applicando automaticamente l'aliquota ordinaria all'intero ammontare dei costi: occorre considerare soltanto l'IVA effettivamente indicata nelle fatture e le relative aliquote.
• La buona fede o l'incertezza normativa non si presumono in modo sufficiente a escludere le sanzioni. Devono essere richieste specificamente e supportate da circostanze concrete che dimostrino l'assenza di colpa o l'obiettiva difficoltà interpretativa.
• La corretta qualificazione fiscale di un ente associativo dipende dalla sostanza dell'attività e dalla gestione effettiva, non soltanto da statuto, iscrizioni, certificazioni o denominazione formale.