Sentenza del 23/01/2019 n. 1762 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Lombardia che aveva confermato l'accertamento Irpeg relativo al 2004, con maggiori imposte, sanzioni e interessi per Euro 616.566,38, derivanti dal disconoscimento di perdite fiscali riportate dagli anni 2002 e 2003. L'unico motivo di ricorso riguardava la nullità della sentenza per omessa pronuncia e difetto di motivazione, in violazione degli artt. 36 e 62 del D.Lgs. n. 546/1992 e dell'art. 132 c.p.c. La CTR aveva infatti fondato la decisione su un mero richiamo a precedenti sentenze relative alle annualità fiscali pregresse, senza riprodurne il contenuto né svolgere una valutazione autonoma e critica della controversia.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso della società, dichiarando nulla la sentenza impugnata. Ha rilevato che una motivazione per relationem è ammissibile solo se la sentenza richiamata viene adeguatamente illustrata e i suoi argomenti sono autonomamente valutati nel nuovo giudizio. Il semplice rinvio a sentenze non definitive, senza spiegare il percorso logico-giuridico seguito, non consente il controllo della decisione e determina la nullità della sentenza. La pronuncia è stata quindi cassata con rinvio alla Commissione Tributaria Regionale della Lombardia, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese del giudizio di cassazione.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 546/1992, artt. 36 e 62

  Le sentenze tributarie devono contenere una motivazione idonea a rendere comprensibili le ragioni della decisione; la violazione di tale obbligo può essere fatta valere in cassazione.

• Art. 132 c.p.c.

  La sentenza deve indicare le ragioni di fatto e di diritto poste a fondamento della decisione. Una motivazione meramente apparente o priva di un percorso argomentativo riconoscibile comporta la nullità della pronuncia.

• Art. 360 c.p.c., comma 1, n. 4

  Consente di ricorrere per cassazione contro le sentenze nulle per violazione delle norme processuali, compreso il difetto assoluto o apparente di motivazione e l'omessa pronuncia.

• Art. 295 c.p.c.

  Quando la decisione di una controversia dipende necessariamente dalla definizione di un'altra causa, il giudice può o deve sospendere il processo in attesa della decisione pregiudiziale, anziché limitarsi a richiamare una pronuncia non definitiva.

• D.Lgs. n. 546/1992, art. 14

  Disciplina il litisconsorzio necessario nel processo tributario. Se ricorrono i presupposti per un processo unitario, non è sufficiente utilizzare il rinvio a una decisione resa separatamente per colmare il vizio processuale.

• D.Lgs. n. 546/1992, art. 39, comma 1-bis

  Prevede ipotesi di sospensione del processo tributario connesse alla pendenza di altre controversie, rafforzando l'esigenza di coordinare formalmente i giudizi anziché fondare la decisione su un richiamo generico.

Massime di principio

• La motivazione per relationem è valida solo se la sentenza richiamata viene adeguatamente riportata o sintetizzata e il giudice svolge una autonoma valutazione della sua rilevanza nel nuovo processo.
• Il mero rinvio a un'altra sentenza, soprattutto se non definitiva, non è sufficiente: la decisione deve spiegare in modo autosufficiente le ragioni di fatto e di diritto che conducono al dispositivo.
• Se l'esito di un giudizio dipende da controversie relative ad annualità fiscali precedenti, il giudice deve valutare l'opportunità della riunione o della sospensione del processo e non può sostituire tale attività con un richiamo generico.
• Una sentenza tributaria priva di un effettivo percorso logico-argomentativo è nulla per motivazione apparente e può essere cassata con rinvio.
• La nullità della sentenza per difetto di motivazione non comporta necessariamente la vittoria definitiva nel merito: il processo viene normalmente riaperto davanti a un giudice di diversa composizione, che dovrà decidere nuovamente la controversia.