Sentenza del 07/01/2020 n. 2 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

L'Ufficio ha tentato di recuperare a tassazione la differenza tra il canone annuo di locazione originariamente pattuito e il canone risultante da una riduzione intervenuta in corso di contratto. Il ricorrente ha contestato il recupero sostenendo che tale differenza non era dovuta contrattualmente né era stata riscossa.

Norme richiamate

• Norme IRPEF/TUIR sui redditi da locazione

  La corte interpreta che ai fini IRPEF rileva il reddito effettivamente dovuto o percepito: differenze non contrattualmente dovute né riscosse non integrano reddito imponibile.

• Principio costituzionale di capacità contributiva

  Si afferma il principio che non può essere tassata una base imponibile non reale: l'imposizione richiede un presupposto effettivo (esigibilità o percezione), non meri importi teorici.

Massime di principio

• Non possono essere tassate somme che non siano contrattualmente dovute né effettivamente riscosse: l'imposizione richiede la concretezza del credito o del ricavo.
• Una riduzione del canone intervenuta durante il rapporto produce effetto anche ai fini fiscali: la differenza eliminata contrattualmente non costituisce più base imponibile.
• Per recuperare a tassazione l'Amministrazione deve provare l'esigibilità o l'effettiva riscossione dell'importo contestato; la mera esistenza di un canone inizialmente pattuito non è sufficiente se poi modificato contrattualmente.
• In situazioni simili è opportuno documentare sempre la modifica contrattuale (accordi scritti, quietanze, atti integrativi) per impedire accertamenti basati su importi non reali.
• Se l'Ufficio ritiene che la riduzione sia fittizia o elusiva, grava su di esso l'onere di fornire elementi concreti che dimostrino l'insussistenza o l'inefficacia della riduzione; in assenza di ciò prevale la posizione del contribuente.