Sentenza del 07/01/2020 n. 1 - Comm. Trib. Prov. Vercelli

Esito

La controversia

L'Amministrazione ha emesso un avviso di accertamento rettificando il valore di una operazione di cessione/interscambio includendo nelle basi imponibili le royalties e i diritti di licenza; il ricorrente ha contestato tale qualificazione sostenendo che le royalties non costituivano condizione della vendita e dovevano restare fuori dal valore della transazione.

Norme richiamate

• Normativa fiscale generale sull'accertamento e sull'onere della prova

  È stato applicato il principio per cui l'Amministrazione finanziaria deve fornire prova che elementi esterni (es. royalties) costituiscano parte integrante del corrispettivo della vendita; in mancanza di prova, si dà rilievo alla dichiarazione del contribuente.

• Norme e principi relativi alla determinazione del valore delle operazioni e ai diritti di licenza

  Si è interpretato che i pagamenti per royalties/licenze vanno inclusi nel valore della transazione solo se risultano contrattualmente e causalmente collegati alla compravendita come sua condizione; se risultano separati o accessori non essenziali, possono essere esclusi dal valore della cessione.

Massime di principio

• Onere della prova: spetta all'Amministrazione fiscale dimostrare che le royalties costituiscano effettiva componente del corrispettivo della vendita.
• Natura delle royalties: le somme per royalties/diritti di licenza vanno incluse nel valore della transazione solo se risultano contrattualmente e sostanzialmente parte della stessa (condizione della vendita); se sono pagamenti separati per servizi o diritti autonomi, possono restare esclusi.
• Documentazione: per escludere le royalties dal valore di transazione è utile disporre di contratti chiari, fatture separate, flussi di pagamento distinti e documentazione sulle finalità dei pagamenti.
• Valutazione sostanziale: il giudice valuta la sostanza economica oltre la forma contrattuale — occorre dimostrare l'autonomia degli importi e l'assenza di collegamento condizionante con la vendita.
• Prevenzione: nelle operazioni future conviene prevedere clausole contrattuali esplicite che separino corrispettivo di vendita e compensi per licenze, e predisporre documentazione di transfer pricing o pareri che spieghino la natura separata delle royalties.