Cassazione Civile, Ordinanza n. 07203/2026 del 25/03/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da una verifica della Guardia di Finanza presso una società, con rilievo di omessa presentazione delle dichiarazioni fiscali per più annualità e di gravi irregolarità/assenza della contabilità. L'ufficio emetteva avvisi di accertamento per Iva, Irap e imposte dirette; la CTP respingeva i ricorsi, ma la CTR accoglieva l'appello dei contribuenti e annullava gli avvisi. In cassazione l'Agenzia deduceva: 1) violazione degli artt. 41 d.P.R. 600/1973 e 55 d.P.R. 633/1972, sostenendo che l'omessa dichiarazione legittimava l'accertamento induttivo anche prescindendo dalle scritture contabili; 2) violazione degli artt. 32 d.P.R. 600/1973 e 52 d.P.R. 633/1972, affermando che documenti contabili non esibiti in verifica e comunque non esistenti all'epoca non potevano essere valorizzati in giudizio; 3) omesso esame del fatto decisivo costituito dall'inesistenza, al momento dell'accesso, di un impianto contabile completo e aggiornato.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondati il primo e il secondo motivo, trattandoli congiuntamente, e anche il terzo motivo. Ha affermato che, in caso di dichiarazione omessa, l'ufficio può procedere ad accertamento induttivo sulla base dei dati comunque acquisiti e anche tramite presunzioni supersemplici; tuttavia il contribuente può difendersi con documentazione genuina e veritiera ritualmente prodotta, mentre non possono essere considerate scritture contabili formate solo dopo la verifica perché inesistenti al tempo dell'accesso. La CTR ha errato nell'imporre all'ufficio di esaminare documentazione non esibita e non esistente e nell'annullare integralmente gli avvisi senza verificare, eventualmente con c.t.u., se la documentazione prodotta in giudizio fosse idonea a dimostrare un diverso reddito. La sentenza d'appello è stata quindi cassata con rinvio alla CGT-2 della Sardegna in diversa composizione, anche per le spese, affinché riesamini il merito alla luce dei principi indicati.

Norme richiamate

• art. 41 d.P.R. 600/1973

  In caso di dichiarazione omessa, l'ufficio può determinare induttivamente il reddito complessivo sulla base dei dati e delle notizie comunque acquisiti, anche prescindendo dalle scritture contabili, pure se regolarmente tenute.

• art. 55 d.P.R. 633/1972

  È richiamato come norma parallela per l'accertamento induttivo in materia IVA in caso di dichiarazione omessa.

• art. 32 d.P.R. 600/1973

  La Corte esclude che la mancata esibizione, nel caso di contabilità non istituita o non esistente al momento della verifica, comporti l'obbligo per l'ufficio di considerare documenti formati successivamente.

• art. 52 d.P.R. 633/1972

  È richiamato insieme all'art. 32 d.P.R. 600/1973 per i limiti all'utilizzabilità della documentazione non esibita in sede di verifica.

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  È il parametro del primo e del secondo motivo di ricorso per denunciare violazione di legge.

• art. 360, comma 1, n. 5 c.p.c.

  È il parametro del terzo motivo per omesso esame di un fatto decisivo.

Massime di principio

• In caso di omessa dichiarazione, l'amministrazione finanziaria può procedere ad accertamento induttivo utilizzando dati e notizie comunque acquisiti, anche mediante presunzioni prive dei requisiti di gravità, precisione e concordanza.
• Le scritture contabili esistenti e ritualmente prodotte possono essere valorizzate in giudizio dal contribuente per contrastare l'accertamento, ma non possono essere formate postume se inesistenti al momento della verifica.
• Quando la contabilità non sia stata istituita o sia gravemente carente, il giudice deve verificare la genuinità e veridicità della documentazione prodotta in giudizio e la sua effettiva idoneità a dimostrare un reddito diverso da quello accertato, eventualmente con c.t.u. e presunzioni semplici.
• Non è corretto annullare automaticamente l'accertamento solo perché l'ufficio non ha considerato documenti non esibiti in verifica se tali documenti non esistevano ancora al tempo dell'accesso.

Come è indicizzato