Sentenza del 05/03/2015 n. 158 - Comm. Trib. Prov. Brescia

Esito

La controversia

L'amministrazione ha ritenuto violato l'art. 53 del Testo Unico delle Accise (TUA), poiché i dati relativi ai consumi mensili non erano stati trasmessi ogni mese entro il giorno 20 del mese successivo, ma erano stati comunicati soltanto con la dichiarazione annuale. La questione riguardava se tale omissione formale fosse sufficiente a determinare la perdita dell'esenzione dalle accise, pur in presenza dei requisiti sostanziali e in assenza di un danno per l'Erario.

La decisione

La violazione è stata qualificata come meramente formale. La trasmissione tardiva o cumulativa dei dati costituisce certamente un errore rispetto agli obblighi previsti dall'art. 53 TUA, ma non comporta automaticamente la decadenza dall'esenzione quando i requisiti sostanziali per beneficiarne risultano presenti e non vi è stato alcun danno concreto per l'Erario. Pertanto, il diritto all'esenzione non viene meno per il solo mancato invio mensile dei dati.

Norme richiamate

• Art. 53 del Testo Unico delle Accise (TUA)

  Per godere dell'esenzione dal pagamento delle accise sull'energia elettrica è necessario comunicare all'Agenzia delle Dogane i dati del consumo mensile ogni mese, entro il giorno 20 del mese successivo.

  La norma impone un obbligo di comunicazione periodica dei consumi. Tuttavia, la violazione della scadenza non determina automaticamente la perdita dell'esenzione se l'obbligo ha natura formale, sono presenti i presupposti sostanziali del beneficio e non è arrecato alcun danno all'Erario.

Massime di principio

• La violazione di un obbligo di comunicazione o di una scadenza procedurale non comporta automaticamente la decadenza da un'esenzione fiscale, soprattutto quando il contribuente possiede tutti i requisiti sostanziali.
• Per valutare la gravità dell'irregolarità occorre distinguere tra violazioni sostanziali, che incidono sul diritto al beneficio o sull'ammontare dell'imposta, e violazioni meramente formali, che non producono un danno concreto all'Erario.
• La trasmissione tardiva o cumulativa dei dati può essere considerata sufficiente a sanare l'adempimento informativo quando consente comunque all'amministrazione di verificare i consumi e la spettanza dell'esenzione.
• Il contribuente deve comunque rispettare le scadenze previste e conservare la documentazione comprovante i requisiti dell'esenzione, poiché l'assenza di danno erariale e la natura formale dell'errore devono poter essere dimostrate.
• La decadenza da un beneficio fiscale dovrebbe essere proporzionata alla violazione e giustificata da un'effettiva compromissione dei controlli o da un indebito vantaggio fiscale, non dal solo mancato rispetto di un termine formale.