Sentenza del 05/03/2015 n. 120 - Comm. Trib. Prov. Savona

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'applicazione dell'art. 38 del D.P.R. n. 600/1973 e dei coefficienti ministeriali previsti dal D.M. 1992 per determinare sinteticamente il reddito del contribuente sulla base delle spese di mantenimento di determinati beni. Il principio richiamato esclude che tali coefficienti costituiscano una presunzione relativa vincolante: essi integrano soltanto presunzioni semplici. Il contribuente può quindi contestare il risultato dell'accertamento dimostrando, con elementi concreti, che le spese effettivamente sostenute per uno specifico bene erano inferiori a quelle risultanti dall'applicazione automatica del coefficiente.

La decisione

La pretesa fondata esclusivamente sull'applicazione automatica dei coefficienti non può prevalere sulla realtà concreta dimostrata dal contribuente. I coefficienti costituiscono un dato presuntivo che deve essere valutato insieme agli altri elementi del caso e può essere superato da una prova idonea delle spese effettivamente sostenute. L'esito, secondo il principio richiamato, è favorevole al contribuente nella parte in cui viene riconosciuta la possibilità di ridimensionare o superare il reddito presunto.

Norme richiamate

• Art. 38 del D.P.R. n. 600/1973

  Disciplina l'accertamento sintetico del reddito sulla base della capacità contributiva e delle spese sostenute. La norma consente l'utilizzo di elementi presuntivi, ma il risultato deve poter essere contestato mediante prova contraria.

• D.M. 1992

  Prevede coefficienti ministeriali utilizzabili per stimare le spese di mantenimento di determinati beni ai fini del redditometro. Tali coefficienti non hanno valore di presunzione relativa, ma costituiscono presunzioni semplici.

• Sentenza della Corte di Cassazione n. 13289 del 17 giugno 2011

  Afferma che i coefficienti ministeriali non sono automaticamente vincolanti e che il contribuente può dimostrare che le spese effettive relative a uno specifico bene erano inferiori a quelle stimate.

Massime di principio

• Nel redditometro, l'applicazione automatica dei coefficienti non dimostra da sola l'effettiva entità delle spese sostenute dal contribuente.
• I coefficienti ministeriali costituiscono presunzioni semplici e devono essere valutati insieme alle circostanze concrete del caso.
• Il contribuente può superare la presunzione producendo documenti, pagamenti, contratti o altri elementi idonei a dimostrare costi effettivi inferiori rispetto a quelli stimati.
• In situazioni analoghe prevale la realtà economica documentata sulla stima standardizzata, purché la prova sia specifica, attendibile e riferita al bene o alla spesa contestata.
• L'Amministrazione non dovrebbe fondare l'accertamento esclusivamente sul coefficiente astratto senza considerare le contestazioni e gli elementi concreti forniti dal contribuente.