Sentenza del 13/01/2023 n. 965 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione di un avviso di accertamento relativo a II.DD. e IVA per l'anno 2006, con contestazione di abuso del diritto in relazione a operazioni di riorganizzazione infrasocietaria e di partecipazione a una presunta 'frode carosello'. La CTR aveva ritenuto inesistenti l'abuso del diritto e la partecipazione alla frode, qualificando le operazioni come lecite e giustificate economicamente.

Norme richiamate

• Imposte sui redditi (II.DD.)

  La contestazione riguardava imposte sui redditi per il 2006; la CTR ha ritenuto che le operazioni reclamate non costituissero abuso del diritto ai fini reddituali in quanto motivate da ragioni economiche e interne di riorganizzazione.

• Imposta sul valore aggiunto (IVA)

  La contestazione comprendeva una ipotesi di frode carosello in materia IVA; la CTR ha escluso la partecipazione della contribuente alla frode e considerato le operazioni regolari ai fini IVA.

• Divieto di abuso del diritto / principio antielusivo

  Il principio è stato valutato dalla CTR applicando un controllo di sostanza sulle operazioni, ritenendo che la mancanza di meri artifizi e l'esistenza di giustificazione economica escludessero l'abuso; la Corte di cassazione non ha invece deciso sul merito per effetto dell'estinzione del giudizio.

Massime di principio

• Se le operazioni di riorganizzazione infrasocietaria sono documentate e hanno una giustificazione economica reale, è difficile che vengano qualificate come abuso del diritto.
• Per configurare una 'frode carosello' in materia IVA è necessaria prova della partecipazione consapevole e attiva del soggetto alla catena fraudolenta; la mera collocazione nelle operazioni non è sufficiente.
• La rinuncia al ricorso e gli accordi transattivi possono estinguere il giudizio prima di una pronuncia di merito in Cassazione; in tali casi non si crea un precedente di legittimità vincolante.
• In contenziosi fiscali è strategico produrre documentazione che giustifichi economicamente le operazioni societarie e dimostri l'assenza di artifici finalizzati all'elusione.
• Le controversie possono essere risolte anche mediante accordi quadro che prevedono la chiusura delle pendenze e la compensazione delle spese: valutare attentamente condizioni e implicazioni di tali accordi.