Sentenza del 13/01/2023 n. 48 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado dell'Abruzzo

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di intimazione di pagamento nei confronti della cessionaria per IRES e IRAP (importo complessivo intimato euro 21.677,13) riferito a debiti tributari del cedente (N. S.R.L.) dopo cessione di ramo d'azienda. La cessionaria deduce: (i) illegittimità perché la cartella prodromica sarebbe stata annullata con sentenza definitiva a favore del cedente; (ii) mancata notifica della cartella alla cessionaria impedendo di partecipare al relativo giudizio; (iii) violazione del beneficio della preventiva escussione del patrimonio del cedente, con onere probatorio a carico dell'amministrazione; (iv) decadenza/ prescrizione delle pretese, in particolare prescrizione quinquennale delle sanzioni ex art.20 D.Lgs.472/97 e/interessi ex art.2948 c.c.; (v) la notifica tempestiva della cartella al cedente non avrebbe impedito automaticamente la decadenza o prescrizione nei confronti del cessionario.

La decisione

Appello respinto. Il Tribunale ha confermato la decisione di primo grado: la responsabilità del cessionario è qualificata come mera obbligazione accessoria (garanzia ex lege) e non come obbligazione tributaria autonoma, per cui soggiace al termine prescrizionale ordinario decennale ex art.2946 c.c.; ai sensi dell'art.14 D.Lgs.472/97 il cessionario è responsabile in solido entro i limiti del valore del ramo d'azienda e con beneficio della preventiva escussione del cedente: tuttavia l'Amministrazione ha dimostrato di avere esperito azioni esecutive e misure (rateazione, pignoramenti, richieste presso terzi, ecc.) verso il cedente prima di agire sulla cessionaria e ha documentato l'insufficienza del patrimonio del cedente (anche alla luce della cancellazione societaria), per cui non era necessario ulteriormente tentare escussioni; inoltre i pagamenti e le rateazioni hanno interrotto la prescrizione. Le spese sono compensate.

Norme richiamate

• D.Lgs. 18/12/1997 n.472, art.14

  Il cessionario e' responsabile in solido, fatto salvo il beneficio della preventiva escussione del cedente ed entro i limiti del valore dell'azienda o del ramo d'azienda, per il pagamento dell'imposta e delle sanzioni riferibili alle violazioni commesse nell'anno in cui e' avvenuta la cessione e nei due precedenti...

  La Corte ha interpretato l'art.14 come fonte di una responsabilità accessoria (garanzia ex lege) del cessionario, non come autonoma obbligazione tributaria; responsabilità limitata al valore del ramo d'azienda e subordinata al beneficio della preventiva escussione del cedente.

• D.P.R. 29/9/1973 n.602, art.25

  Il concessionario notifica la cartella di pagamento al debitore iscritto a ruolo o al coobbligato nei confronti dei quali procede, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre ...

  La sentenza distingue la figura del coobbligato a ruolo (che rientra nell'art.25) dalla responsabilità del cessionario ai sensi dell'art.14 D.Lgs.472/97: la notifica della cartella al cedente entro i termini impedisce la decadenza per l'azione di riscossione anche nei confronti del cessionario quando la fattispecie rientra nella disciplina della cessione (ossia il debito è stato posto a ruolo a carico del cedente).

• D.Lgs. 18/12/1997 n.472, art.20

  Il diritto alla riscossione della sanzione irrogata si prescrive nel termine di cinque anni.

  Richiamata dalla parte per sostenere prescrizione quinquennale delle sanzioni; il Collegio però ha privilegiato l'applicazione della prescrizione ordinaria decennale alla responsabilità accessoria del cessionario, ritenendo prevalente la natura non tributaria dell'obbligazione accessoria.

• Codice Civile, art.2946

  Applicazione del termine prescrizionale ordinario decennale ai crediti dell'Erario quando la responsabilità è qualificata come obbligazione accessoria/ordinaria del cessionario (richiamando giurisprudenza di legittimità sulle Sezioni Unite).

• Codice Civile, art.2560

  Richiamato nel contesto della notifica dell'intimazione (atto formulato facendo riferimento al diritto di rivalsa/solidarietà ex art.2560 c.c. menzionato nell'atto di notifica), ma la decisione si fonda primariamente sul DLgs.472/97 art.14.

Massime di principio

• La responsabilità del cessionario per debiti tributari del cedente (art.14 D.Lgs.472/97) va considerata, secondo la giurisprudenza, una obbligazione accessoria/di garanzia e non una autonoma obbligazione tributaria; ciò comporta che il termine prescrizionale ordinario decennale (art.2946 c.c.) può trovare applicazione.
• Il beneficio della preventiva escussione del cedente opera a favore del cessionario, ma il creditore pubblico può esimersi dall'ulteriore esperimento di azioni esecutive se è dimostrabile, anche aliunde, l'insufficienza del patrimonio del cedente (ad esempio società cancellata o tentativi di pignoramento infruttuosi).
• La notifica tempestiva della cartella al cedente nei termini di legge è rilevante per impedire la decadenza dell'azione di riscossione anche quando poi si agisca contro il cessionario; non è sempre necessaria la notifica preventiva della cartella al cessionario perché possa legittimamente essere intimato il pagamento, salvo che non si dimostri diversamente l'identità dell'atto o vizi specifici di notifica.
• Se esiste una sentenza definitiva che annulla la cartella a favore del cedente, l'effetto nei confronti del cessionario non è automatico: occorre verificare l'identità dell'atto annullato, la parte che ha impugnato e l'oggetto della pronuncia per valutare l'eventuale efficacia e l'opponibilità (art.1306 c.c. richiamato dalla parte).
• In fase difensiva il cessionario deve controllare e chiedere: (i) copia integrale del ruolo e della cartella richiamata nell'intimazione; (ii) prova delle azioni esecutive esperite sul cedente e dell'insufficienza patrimoniale; (iii) documentazione di eventuali rateazioni e pagamenti che interrompono prescrizione; (iv) congruità della corrispondenza tra atto a ruolo e atto poi intimato al cessionario.
• In caso di società cancellata o di evidenza di insufficienza patrimoniale del cedente, il giudice può ritenere non obbligatoria l'ulteriore escussione; tuttavia l'onere di provare le attività poste in essere dall'Amministrazione (e le ragioni per non esperire ulteriori azioni) resta centrale e va documentato dall'Ufficio/Agente della riscossione.