Sentenza del 12/08/2015 n. 16720 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava il riconoscimento della qualifica di ente non commerciale e di ONLUS all'associazione per l'anno d'imposta 2003. In particolare, l'associazione non aveva tenuto il bilancio o rendiconto annuale, il libro dei soci, il libro dei verbali assembleari, il libro giornale e il libro degli inventari. L'Amministrazione riteneva inoltre che le somme riscosse per il trasporto di persone, anche non socie, e le raccolte di denaro effettuate in modo continuativo costituissero attività commerciali o comunque non adeguatamente documentate come rimborsi spese o attività istituzionali. La CTR aveva invece ritenuto che tali irregolarità formali non impedissero di accertare concretamente lo svolgimento dell'attività istituzionale.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo che la mancata tenuta delle scritture contabili obbligatorie non potesse essere sostituita da una verifica meramente fattuale dell'attività svolta. Il bilancio o rendiconto è infatti lo strumento necessario per controllare il perseguimento delle finalità statutarie, il divieto di distribuzione degli utili e la destinazione delle somme raccolte. La Corte ha cassato la sentenza della CTR della Toscana e ha rinviato la causa a una diversa sezione della stessa CTR per un nuovo esame e per la liquidazione delle spese del giudizio di legittimità. Non è stata quindi definita definitivamente la debenza delle imposte, ma è stata esclusa la sufficienza delle argomentazioni utilizzate dalla CTR per confermare le agevolazioni.

Norme richiamate

• D.Lgs. 4 dicembre 1997, n. 460, art. 10, comma 1, lett. g)

  La norma impone la tenuta delle scritture contabili e del bilancio o rendiconto annuale per gli enti che intendono qualificarsi come ONLUS.

  La Corte considera tali adempimenti requisiti sostanziali e funzionali alla verifica del perseguimento delle finalità istituzionali, non semplici formalità sostituibili con altri elementi probatori.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, artt. 20 e 20-bis

  Prevedono, per determinati enti non commerciali, l'obbligo di istituire e conservare specifiche scritture contabili, tra cui libro giornale, inventari e documentazione assembleare.

  La mancata istituzione delle scritture obbligatorie impedisce o rende gravemente difficoltoso il controllo fiscale sulla gestione dell'ente.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 143, comma 3

  Disciplina il trattamento fiscale di determinate raccolte pubbliche di fondi e delle relative condizioni.

  Le raccolte di fondi devono essere occasionali e adeguatamente documentate; la loro effettuazione stabile o non controllabile può incidere sulla qualificazione fiscale dell'ente.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 148, commi 3 e 8

  Regola, per gli enti associativi, le condizioni di non commercialità di determinate attività e le relative limitazioni.

  La non commercialità delle attività associative richiede il rispetto delle condizioni normative e la possibilità di verificarne concretamente i presupposti attraverso una gestione documentata.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 149

  Disciplina la perdita della qualifica di ente non commerciale.

  La prevalenza di attività commerciali, valutata secondo i criteri normativi, può comportare la perdita della qualifica di ente non commerciale.

• Codice di procedura civile, art. 360

  Prevede i motivi di ricorso per cassazione, tra cui violazione o falsa applicazione di legge e vizio di motivazione.

  La Corte ha esaminato sia gli errori interpretativi della CTR sia l'insufficienza della motivazione sulla possibilità di controllare la gestione dell'associazione.

• Cass. civ., sez. V, 30 giugno 2011, n. 14371

  I requisiti previsti dal D.Lgs. n. 460 del 1997, art. 10, non possono ritenersi surrogabili con il concreto accertamento della fattuale osservanza dei precetti della norma.

  Le condizioni formali e documentali richieste per la qualifica di ONLUS, essendo previste da una norma di stretta interpretazione, devono essere rispettate e non possono essere sostituite dalla prova di fatto dello svolgimento di attività meritevoli.

Massime di principio

• Per ottenere o conservare agevolazioni fiscali come ONLUS o ente non commerciale non basta dimostrare di svolgere concretamente attività istituzionali: occorre rispettare anche gli obblighi documentali e contabili previsti dalla legge.
• La contabilità, il bilancio o rendiconto e i libri sociali consentono di verificare la destinazione delle entrate, l'assenza di distribuzione di utili e il perseguimento delle finalità statutarie; la loro omissione può compromettere la qualifica fiscale dell'ente.
• Le somme incassate per servizi, come il trasporto di persone, non possono essere automaticamente qualificate come rimborsi spese o entrate istituzionali in assenza di documentazione idonea a dimostrarne natura, importo e destinazione.
• Le raccolte di fondi effettuate con continuità devono essere attentamente documentate e rispettare le condizioni normative; la stabilità dell'attività e l'assenza di rendicontazione possono far emergere profili commerciali o irregolarità fiscali.
• In caso di contestazione, l'Amministrazione finanziaria può disconoscere le agevolazioni quando la carenza documentale impedisce il controllo della gestione; il giudice di merito deve motivare in modo puntuale perché eventuali altri documenti sarebbero sufficienti a sostituire quelli obbligatori.
• La cassazione con rinvio non equivale necessariamente alla definitiva vittoria fiscale dell'Amministrazione: significa che la precedente sentenza è stata annullata e che il giudice di rinvio dovrà riesaminare la causa applicando i principi indicati dalla Corte.