Sentenza del 12/08/2015 n. 50 - Comm. Trib. Prov. Aosta

Esito

La controversia

La controversia riguardava la tassabilità ai fini IRPEF degli interessi maturati su somme affidate a un promotore finanziario. Gli interessi risultavano indicati in schede e tabulati contabili, ma non erano stati materialmente percepiti né messi nella concreta disponibilità del cliente. Il contribuente sosteneva quindi che la mera contabilizzazione non fosse sufficiente a integrare un reddito imponibile. Assumeva inoltre rilievo il fatto che nei confronti del promotore fosse stato aperto un procedimento penale per truffa, circostanza indicativa della mancata effettiva disponibilità delle somme e degli interessi.

La decisione

La sentenza ha escluso l'imponibilità degli interessi non effettivamente percepiti. In applicazione dell'art. 42 del D.P.R. n. 917/1986, gli interessi rilevano come reddito di capitale quando sono entrati nella concreta ed effettiva disponibilità del creditore; la semplice annotazione contabile a suo favore non è sufficiente. La pretesa fiscale fondata esclusivamente su tali annotazioni è stata pertanto ritenuta infondata, con esito favorevole al contribuente.

Norme richiamate

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 42

  Gli interessi costituiscono reddito di capitale imponibile quando sono effettivamente percepiti o comunque messi nella concreta disponibilità del creditore. La mera contabilizzazione, registrazione o annotazione a credito non dimostra da sola l'avvenuta percezione.

• Cassazione, n. 9202/2011

  Richiamata come precedente a sostegno del principio secondo cui la tassazione degli interessi presuppone la loro effettiva disponibilità da parte del contribuente.

• Cassazione, n. 22980/2010

  Richiamata quale precedente sul requisito dell'effettiva percezione o disponibilità del reddito di capitale ai fini della tassazione.

• Cassazione, Sezione tributaria, 15 gennaio 2014, n. 644

  Richiamata in relazione all'inidoneità della sola annotazione contabile a dimostrare la percezione di interessi imponibili.

Massime di principio

• Per tassare interessi o altri redditi di capitale non è normalmente sufficiente che l'importo risulti registrato in contabilità: occorre dimostrare che sia stato effettivamente percepito o posto nella disponibilità del contribuente.
• Quando il soggetto incaricato della gestione è accusato di appropriazione indebita o truffa e le somme non sono state concretamente riconosciute al cliente, il contribuente può contestare la tassazione basata esclusivamente su scritture o prospetti contabili.
• La mera indicazione di un credito in estratti conto, schede o tabulati può costituire un elemento documentale, ma non prova necessariamente la disponibilità effettiva del reddito.
• In situazioni analoghe è opportuno documentare l'assenza di incasso o di disponibilità delle somme, anche mediante denunce, procedimenti penali, mancati pagamenti, provvedimenti giudiziari e documentazione bancaria.
• Il principio riguarda la determinazione del reddito effettivamente realizzato e non esclude automaticamente la tassazione quando il contribuente abbia avuto la possibilità concreta di disporre degli interessi, anche se non li ha materialmente prelevati.