Cassazione Civile, Sentenza n. 35518/2023 del 19/12/2023

Esito

La controversia

La ricorrente impugnava il diniego (silenzio-rifiuto e successivo provvedimento di diniego parziale) del rimborso di un'eccedenza IVA riferita al periodo 2005 (dichiarata nel 2006 e chiesta a rimborso dal fallimento nel 2012). L'Ufficio aveva ridotto l'importo richiesto sulla base di quattro note di rettifica emesse dall'originario fornitore Fin.Ma.Vi. S.p.A., a seguito di una rinuncia al credito operata nel contesto della procedura concorsuale. Benten deduceva, in sintesi: (i) la rinuncia unilaterale del creditore non può costituire presupposto per l'emissione di note di rettifica IVA; (ii) l'emissione delle note sarebbe stata prematura rispetto all'infruttuosità del riparto e quindi illegittima; (iii) la contestabilità del credito richiesto a rimborso oltre i termini dell'accertamento violerebbe limiti di conservazione contabile e principi costituzionali/europei; (iv) omissione dell'esame di fatti decisivi sulla sussistenza del credito originario.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. Ha confermato che l'Amministrazione può contestare la sussistenza del credito esposto in dichiarazione anche oltre i termini per l'accertamento delle maggiori imposte. Ha inoltre statuito che la rinuncia unilaterale del creditore in una procedura concorsuale costituisce presupposto per l'emissione di nota di rettifica IVA e che tale nota incide sul diritto a detrazione del cessionario: pertanto, se l'emittente legittimamente emette la nota di rettifica in conseguenza della rinuncia, il cessionario (o il curatore del suo fallimento) è tenuto a registrarla e a ridurre la detrazione corrispondente. La sentenza di merito è stata ritenuta corretta e i motivi principali del ricorso infondati o inammissibili.

Norme richiamate

• d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 (IVA)

  art. 26, comma 2; art. 30, terzo comma; art. 54; art. 56; art. 57

  Art. 26 (note di variazione): interpretato in senso non tassativo; la rinuncia al credito rientra tra i casi 'simili' che legittimano la rettifica. Art. 57 e correlati: i termini di decadenza dell'accertamento si riferiscono ai crediti erariali e non impediscono all'Amministrazione di contestare l'esistenza di un credito richiesto a rimborso.

• Direttiva 2006/112/CE

  La disciplina UE ammette la riduzione della base imponibile e la rettifica della detrazione quando mutano gli elementi economici che determinarono la detrazione; la Corte di Giustizia autorizza un'interpretazione estensiva (elenco 'in particolare' non esaustivo).

• Direttiva 77/388/CEE

  art. 11, lett. c), par. 1; art. 20, par. 1, lett. b)

  Norme armoniche applicabili al periodo storico del credito; forniscono gli stessi principi di rettifica/riduzione della base imponibile rilevanti nel caso.

• Codice Civile

  art. 1442; art. 1243; art. 2758

  Art. 1442 (mutamento degli elementi che determinano la prestazione) e art. 2758 (privilegi in concorso): utilizzati per distinguere casi di perdita del diritto di rivalsa vs insoddisfacibilità per procedura concorsuale; la rinuncia estingue il credito da rivalsa e incide sulla detrazione.

• Legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del contribuente)

  art. 6, commi 2 e 5; art. 8, commi 3 e 5

  Le norme sul diritto del contribuente e sui termini di conservazione non impediscono che l'Amministrazione contesti in giudizio la sussistenza del credito; l'obbligo di conservazione non coincide con l'onere probatorio in giudizio, per cui il contribuente che vuole far valere documenti ultradecennali deve conservarli.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602

  Richiamato nell'ultima censura; non decisivo nel motivare la sentenza impugnata.

Massime di principio

• La rinuncia espressa di un creditore in una procedura concorsuale legittima l'emissione, da parte del cedente, di note di rettifica IVA e impone al cessionario (o al curatore del cessionario insolvente) di registrarle, con conseguente riduzione della detrazione: la rinuncia estingue il diritto di rivalsa e rompe il 'binomio' rivalsa-detrazione.
• L'elenco delle ipotesi di rettifica IVA previsto dalla normativa interna ed europea non è tassativo: rilevano i mutamenti degli elementi economici che determinarono la detrazione, e non solo categorie contrattuali rigidamente tipizzate.
• L'Amministrazione finanziaria può contestare in giudizio la sussistenza di un credito dichiarato anche dopo la scadenza dei termini di accertamento relativi ai debiti erariali; i termini decadenziali dell'accertamento non generano automaticamente cristallizzazione dei crediti del contribuente.
• Il contribuente che intende ottenere un rimborso basato su documenti e fatti antecedenti di molti anni conserva l'onere della prova e deve custodire la documentazione necessaria anche oltre i termini ordinari di conservazione, pena l'impossibilità di dimostrare il proprio diritto in giudizio.
• Nel caso di operazioni collegate a procedura concorsuale, occorre distinguere tra: (a) mancato pagamento dovuto all'insolvenza (che comporta valutazioni sull'infruttuosità della procedura e sui piani di riparto), e (b) rinuncia/espressa remissione del credito da parte del creditore (che determina immediata perdita della rivalsa e della detrazione).
• Per la gestione pratica: il curatore/cessionario dovrebbe verificare tempestivamente l'eventuale ricezione di note di rettifica e, se legittime, registrarle e adeguare le dichiarazioni; chi richiede rimborsi IVA deve conservare adeguata documentazione e prepararsi a contestazioni anche oltre i termini d'accertamento.