Sentenza del 07/01/2020 n. 59 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva ritenuto sussistente una distribuzione di utili occulti a favore dei soci di una società di capitali con base sociale ristretta, e aveva imputato tali utili direttamente ai singoli soci. Il ricorrente contestava l'accertamento sostenendo che la sola ristretta base sociale (anche familiare) non consente di presumere automaticamente l'assegnazione personale degli utili e che l'Amministrazione non aveva fornito prova sufficiente del coinvolgimento gestionale di ciascun socio.

La decisione

Il giudice ha disposto che la ristretta base sociale non giustifica, di per sé, una presunzione legale di distribuzione degli utili occulti. Per ricollegare utili accertati in capo alla società ai singoli soci l'Agenzia deve fornire prova, anche per presunzioni, che sia grave, precisa e concordante circa il concreto coinvolgimento nella gestione della società di ciascun socio. La presunzione di attribuzione automatica degli utili ai soci opera soltanto quando il socio riveste anche la qualifica di amministratore della società e/o è il suo rappresentante legale. In conseguenza l'accertamento è stato annullato/ridimensionato a favore del ricorrente nella parte in cui si fondava su una presunzione automatica derivante dalla ristretta base sociale.

Norme richiamate

• nessuna norma specifica citata nella sintesi

  Dal testo emerge il principio probatorio: l'Amministrazione finanziaria può avvalersi di presunzioni, ma queste devono essere gravi, precise e concordanti per ricollegare utili societari ai singoli soci; la sola circostanza di una base sociale ristretta non può sostituire la prova del coinvolgimento gestionale. La presunzione automatica è ammessa soltanto in presenza della qualifica di amministratore o di rappresentanza legale del socio.

Massime di principio

• La sola esistenza di una ristretta base sociale (anche familiare) non è di per sé sufficiente per presumere la distribuzione di utili occulti ai soci.
• La prova dell'Agenzia delle Entrate deve essere specifica e qualificata: eventuali presunzioni devono essere gravi, precise e concordanti e riferirsi al concreto coinvolgimento gestionale di ciascun socio.
• Se un socio non ha compiti di amministrazione né poteri di rappresentanza legale, non opera automaticamente la presunzione che gli utili societari siano a lui imputabili.
• In situazioni simili, il contribuente deve documentare la mancanza di coinvolgimento gestionale (cariche formali, deleghe, firme, decisioni gestionali) e l'autonomia dell'ente societario; l'Amministrazione deve controprovarne il contrario con elementi seri e concordanti.
• Per l'accertamento fiscale relativo ad utili occulti in società con pochi soci occorre quindi un esame caso per caso basato su ruoli effettivi, documentazione societaria e comportamenti concreti, non su presunzioni automatiche.