Sentenza del 22/10/2018 n. 72 - Comm. Trib. Prov. Aosta

Esito

La controversia

Il ricorrente chiedeva il riconoscimento della detrazione prevista dall'art. 16-bis, comma 1, lettera b), TUIR, sostenendo che i lavori eseguiti costituissero interventi di manutenzione straordinaria. Il rifacimento del bagno non consisteva nella mera sostituzione di sanitari, rubinetteria o piastrelle, ma in una ristrutturazione radicale e tecnicamente complessa del vano, senza modificare i volumi, le superfici o la destinazione d'uso dell'unità immobiliare. È stata inoltre esaminata la rilevanza della mancanza del titolo abilitativo amministrativo.

La decisione

La detrazione è stata riconosciuta. I lavori sono stati qualificati come manutenzione straordinaria ai sensi dell'art. 3, comma 1, lettera b), del D.P.R. n. 380/2001, poiché finalizzati al radicale rinnovo e alla realizzazione o integrazione dei servizi igienico-sanitari, senza incidere sull'intero fabbricato né alterare volumi, superfici o destinazione d'uso. La mancanza del titolo edilizio, o altre irregolarità non di natura tributaria, non è stata ritenuta sufficiente a negare il beneficio, purché siano effettivamente sostenute le spese e sussistano gli altri requisiti fiscali previsti dalla legge.

Norme richiamate

• Art. 16-bis, comma 1, lettera b), D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR)

  spese sostenute ed effettivamente rimaste a carico dei contribuenti che possiedono o detengono, sulla base di un titolo idoneo, l'immobile sul quale sono effettuati gli interventi

  La detrazione spetta per le spese effettivamente sostenute dal possessore o detentore dell'immobile, purché siano rispettati i requisiti tributari previsti dalla disposizione. Irregolarità esclusivamente amministrative o edilizie non determinano automaticamente la perdita del beneficio.

• Art. 3, comma 1, lettera b), D.P.R. 6 giugno 2001, n. 380

  le opere e le modifiche necessarie per rinnovare e sostituire parti anche strutturali degli edifici, nonché per realizzare ed integrare i servizi igienico-sanitari e tecnologici, sempre che non alterino i volumi e le superfici delle singole unità immobiliari e non comportino modifiche delle destinazioni di uso

  Il rifacimento radicale di un bagno può costituire manutenzione straordinaria, anche quando l'intervento è complesso e di ampia portata, se riguarda una singola unità immobiliare e non comporta aumento di volumi o superfici né cambio di destinazione d'uso.

Massime di principio

• Il rifacimento completo e tecnicamente rilevante di un bagno può rientrare nella manutenzione straordinaria e beneficiare della detrazione fiscale, mentre la mera sostituzione di sanitari, rubinetteria o piastrelle può essere considerata manutenzione ordinaria.
• Per qualificare l'intervento occorre valutare la natura concreta e complessiva dei lavori, non il solo elemento visibile o il singolo componente sostituito.
• L'assenza del titolo edilizio non esclude automaticamente la detrazione fiscale, quando il beneficio dipende principalmente dalla sussistenza dei requisiti tributari e dalla prova delle spese effettivamente sostenute.
• La detrazione non è comunque automatica: devono essere rispettati gli ulteriori requisiti fiscali, soggettivi e documentali, tra cui il possesso o la detenzione qualificata dell'immobile, la tracciabilità dei pagamenti ove richiesta e la corretta documentazione delle spese.
• La qualificazione fiscale dell'intervento non sana eventuali illeciti edilizi: l'assenza del titolo può restare rilevante sotto il profilo amministrativo, anche se non impedisce necessariamente il beneficio tributario.