Sentenza del 22/10/2018 n. 384 - Comm. Trib. Reg. per l'Umbria

Esito

La controversia

La controversia riguardava il diritto all'agevolazione sull'accisa per il gasolio consumato dai gruppi frigoriferi installati su quattro semirimorchi. L'Agenzia aveva disconosciuto il beneficio perché i semirimorchi erano indipendenti e non permanentemente agganciati ai veicoli trattori. La società sosteneva invece che il consumo fosse funzionale al trasporto di merci a temperatura controllata e dovesse quindi essere agevolato.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto parzialmente l'appello dell'Agenzia. Ha riconosciuto la legittimità dell'avviso di pagamento, ritenendo non spettante l'agevolazione: i semirimorchi frigorifero, non essendo permanentemente installati o uniti ai trattori, non costituivano un veicolo unitario agevolabile. È stato ritenuto congruo anche il calcolo forfettario dell'accisa, basato sui dati dei rifornimenti, sui chilometri percorsi e sulla potenza dei mezzi. Tuttavia, l'atto di irrogazione delle sanzioni è stato annullato, poiché la complessità del quadro normativo determinava obiettive condizioni di incertezza interpretativa. L'appello incidentale della società sulle spese è stato rigettato e le spese sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 8 della legge n. 448/1998

  La disposizione costituisce la base normativa dell'agevolazione fiscale sul gasolio destinato all'attività di autotrasporto, interpretata nel senso che il beneficio non comprende i consumi riferibili a semirimorchi frigorifero indipendenti e non costituenti un veicolo unitario con il trattore.

• D.P.R. n. 277/2000

  Disciplina le modalità di applicazione dell'agevolazione sul gasolio per gli autotrasportatori. Il beneficio richiede che il consumo sia riconducibile a un mezzo rientrante nell'ambito agevolato.

• Art. 54 del Codice della strada

  La sentenza richiama la distinzione tra "autoveicoli per trasporti specifici" e "autoarticolati: complessi di veicoli costituiti da un trattore e da un semirimorchio".

  Gli autoveicoli per trasporti specifici sono caratterizzati da attrezzature speciali permanentemente installate; i semirimorchi frigorifero autonomi e separabili dal trattore rientrano invece nella diversa categoria degli autoarticolati e non beneficiano dell'agevolazione per il solo fatto di essere utilizzati nel trasporto refrigerato.

• Art. 203 del Codice della strada

  Sono classificati ... autoveicoli per trasporti specifici gli autoveicoli dotati di ... "furgone isotermico, o coibentato, con o senza gruppo refrigerante, riconosciuto idoneo per il trasporto di derrate in regime di temperatura controllata".

  La norma conferma che la qualificazione come veicolo per trasporto specifico presuppone la presenza di una carrozzeria o di attrezzature permanentemente installate sul veicolo.

• Direttiva dell'Agenzia delle Dogane n. 45963RU del 20 aprile 2012

  "Autoveicoli caratterizzati dalla presenza di speciali attrezzature permanentemente installate".

  L'agevolazione è riferita ai veicoli dotati di attrezzature stabilmente installate e funzionalmente complementari al trasporto, non ai semirimorchi frigorifero autonomi e intercambiabili.

• Principio sull'incertezza normativa oggettiva in materia sanzionatoria tributaria

  Quando la complessità e l'ambiguità della disciplina rendono obiettivamente incerta la sua applicazione concreta, il tributo resta dovuto ma le sanzioni possono essere escluse.

Massime di principio

• Per ottenere un'agevolazione fiscale sul carburante, il contribuente deve dimostrare che il consumo è riferibile a un veicolo e a un'attrezzatura ricompresi espressamente nella disciplina agevolativa; trattandosi di una norma di favore, l'onere della prova grava sul contribuente.
• La presenza di un gruppo frigorifero o di un'altra attrezzatura speciale non è sufficiente: l'attrezzatura deve essere permanentemente installata e parte integrante del veicolo agevolabile.
• Un semirimorchio autonomo, separabile e utilizzabile con diversi trattori non forma necessariamente un veicolo unitario ai fini fiscali; i consumi del suo motore o gruppo frigorifero possono quindi essere esclusi dall'agevolazione.
• La debenza dell'imposta e l'applicabilità delle sanzioni sono questioni distinte: anche quando il tributo è dovuto, le sanzioni possono non essere applicate se la normativa presenta obiettive difficoltà interpretative.
• I calcoli forfettari dell'amministrazione possono essere considerati legittimi quando fondati su parametri ragionevoli e coerenti con i dati della verifica, soprattutto se il contribuente non fornisce una prova analitica e specifica dei consumi agevolabili.