Sentenza del 18/06/2018 n. 1970 - Comm. Trib. Reg. per la Puglia

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'applicazione di un'agevolazione o l'esclusione dall'ICI in relazione all'utilizzo di immobili da parte di un ente pubblico. Il contribuente sosteneva, in sostanza, che tale situazione fosse sufficiente a escludere l'imposizione. La sentenza chiarisce che l'accertamento tributario non deve più essere inteso secondo lo schema della provocatio ad opponendum e che l'onere della prova è regolato dall'art. 2697 c.c. In particolare, quando il contribuente invoca un beneficio fiscale o una causa di esclusione dall'imposta, deve dimostrare la sussistenza di tutti i presupposti richiesti dalla legge.

Norme richiamate

• Articolo 2697 del codice civile

  Chi vuol far valere un diritto in giudizio deve provare i fatti che ne costituiscono il fondamento; chi eccepisce l'inefficacia di tali fatti deve provare i fatti su cui l'eccezione si fonda.

  La norma è applicata nel senso che chi richiede un'agevolazione, un'esenzione o l'esclusione da un tributo deve provare i fatti costitutivi del beneficio. Pertanto, l'onere probatorio grava sul contribuente che invoca il trattamento fiscale favorevole.

• Disciplina ICI sulle agevolazioni ed esclusioni d'imposta

  Le agevolazioni e le esclusioni dall'ICI costituiscono eccezioni rispetto all'ordinario obbligo tributario e non operano automaticamente. Devono essere dimostrati sia il requisito soggettivo, sia quello oggettivo e ogni ulteriore condizione richiesta dalla legge.

Massime di principio

• Chi chiede un'esenzione o un'agevolazione fiscale deve fornire la prova completa dei relativi presupposti; non è sufficiente allegare genericamente la sussistenza del beneficio.
• L'utilizzo di un immobile da parte di un ente pubblico non determina automaticamente l'esclusione dall'ICI: occorre verificare e documentare anche la destinazione concreta dell'immobile e gli ulteriori requisiti normativi.
• Le norme agevolative e le esenzioni tributarie, in quanto derogatorie rispetto all'ordinario obbligo d'imposta, devono essere applicate solo quando i requisiti risultano provati in modo puntuale.
• Nel processo tributario l'onere della prova è distribuito secondo l'art. 2697 c.c.: il contribuente prova i fatti che fondano la richiesta di un beneficio, mentre l'amministrazione deve provare i fatti posti a fondamento della pretesa impositiva quando contestati.
• In situazioni analoghe è opportuno conservare e produrre documentazione relativa alla titolarità dell'immobile, all'utilizzatore, alla destinazione effettiva e all'eventuale svolgimento di attività rientranti nei requisiti dell'esenzione.