Cassazione Civile, Ordinanza n. 06805/2026 del 21/03/2026

Esito

La controversia

La lite nasce dall'impugnazione, da parte di un contribuente, di avvisi di liquidazione relativi a imposte ipotecarie e catastali conseguenti all'iscrizione di ipoteca legale e alle formalità di pubblicità immobiliare eseguite in relazione a una sentenza del tribunale che aveva sciolto una comunione ereditaria con attribuzione di beni e conguaglio in denaro a favore di un coerede. Il contribuente sosteneva che la Conservatoria non avrebbe dovuto trascrivere la sentenza di divisione, perché era già intervenuto un accordo conciliativo tra i condividenti che avrebbe sostituito la pronuncia giudiziale; in appello la C.T.R. aveva accolto il ricorso con motivazione molto sintetica, ritenendo conforme a diritto il ragionamento dell'appellante e annullando gli avvisi. L'Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per cassazione con tre motivi: 1) motivazione apparente/violazione degli artt. 132 c.p.c. e 36 d.lgs. 546/1992; 2) violazione dell'art. 1 d.lgs. 347/1990 e degli artt. 2817 e 2834 c.c., sostenendo che il presupposto dell'imposta è la formalità di iscrizione dell'ipoteca legale effettuata d'ufficio dal conservatore a seguito della trascrizione della sentenza di divisione e che l'imposta catastale deriva dalla voltura connessa; 3) omesso esame di un fatto decisivo, poiché il conservatore non era tenuto a verificare l'esistenza dell'accordo conciliativo e, comunque, il contribuente non aveva prodotto al conservatore l'atto pubblico o la scrittura privata autenticata richiesti dall'art. 2834 c.c. per evitare l'iscrizione dell'ipoteca legale.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato il secondo motivo di ricorso, assorbiti il primo e il terzo. Ha affermato che l'ipoteca legale doveva essere iscritta d'ufficio dal conservatore in occasione della trascrizione dell'atto/sentenza di divisione, salvo la preventiva produzione di un atto pubblico o scrittura privata autenticata o accertata giudizialmente da cui risultasse l'adempimento degli obblighi o la rinuncia all'ipoteca. Poiché nel caso concreto tale produzione non risultava effettuata, la formalità era dovuta e con essa erano dovute le imposte ipotecaria e catastale, il cui presupposto è la formalità stessa nei registri immobiliari e non la mera esistenza dell'accordo tra le parti. La sentenza della C.T.R. è stata quindi cassata e, non essendo necessari ulteriori accertamenti, la causa è stata decisa nel merito con rigetto dell'originario ricorso del contribuente. Il contribuente è stato inoltre condannato alle spese di lite del giudizio di legittimità e dei gradi di merito, liquidate in favore dell'Amministrazione.

Norme richiamate

• art. 132 c.p.c.

  La motivazione deve consentire di comprendere l'iter logico-giuridico della decisione; una motivazione meramente apparente è censurabile, ma il vizio non comporta accoglimento se la questione sottostante è comunque infondata.

• art. 36 d.lgs. 546/1992

  Richiamato insieme all'art. 132 c.p.c. per censurare la motivazione apparente delle sentenze tributarie.

• art. 360, primo comma, n. 4), c.p.c.

  Norma processuale invocata per la deduzione del vizio di nullità della sentenza per motivazione apparente.

• art. 360, primo comma, n. 3), c.p.c.

  Norma processuale invocata per denunciare la violazione di legge in relazione al presupposto impositivo delle imposte ipotecaria e catastale.

• art. 360, primo comma, n. 5), c.p.c.

  Norma processuale invocata per denunciare l'omesso esame di un fatto decisivo, ritenuto comunque assorbito.

• art. 1 d.lgs. n. 347 del 1990

  Il presupposto dei tributi ipotecari è la formalità eseguita nei pubblici registri immobiliari; trascrizione, iscrizione e altre formalità sono soggette a imposta.

• art. 11, comma 2, d.lgs. n. 347 del 1990

  Sono tenuti al pagamento dell'imposta tutti coloro nel cui interesse la formalità è stata posta in essere, nonché in solido i debitori contro cui l'ipoteca è iscritta o rinnovata.

• art. 2817 c.c.

  Prevede l'ipoteca legale in favore dei coeredi, soci e altri condividenti per il pagamento dei conguagli sugli immobili assegnati ai condividenti obbligati.

• art. 2834 c.c.

  Impone al conservatore di iscrivere d'ufficio l'ipoteca legale al momento della trascrizione dell'atto di alienazione o divisione, salvo presentazione di atto pubblico o scrittura privata autenticata/accertata che provi l'adempimento o la rinuncia all'ipoteca.

• art. 2643 c.c.

  Richiamato per spiegare la necessità della trascrizione delle sentenze che trasferiscono diritti immobiliari e la tutela della pubblicità immobiliare.

• art. 15, comma 2-sexies, d.lgs. 546/1992

  Per il giudizio tributario, le spese in favore delle pubbliche amministrazioni assistite da propri dipendenti sono liquidate in misura pari al compenso spettante agli avvocati ridotto del 20%.

• art. 1, d.lgs. n. 347 del 1990

  Le formalità di trascrizione, iscrizione, rinnovazione, cancellazione e annotazione nei registri immobiliari sono assoggettate alle imposte previste dalla tabella allegata.

Massime di principio

• Nel sistema dell'imposta ipotecaria e catastale, il presupposto impositivo coincide con l'esecuzione della formalità nei registri immobiliari, non con la mera esistenza dell'atto o del rapporto sostanziale che la giustifica.
• Quando l'ordinamento impone l'iscrizione d'ufficio dell'ipoteca legale in occasione della trascrizione di un atto di divisione o alienazione, l'obbligo tributario sorge per il solo compimento della formalità, salvo che il soggetto interessato abbia preventivamente prodotto al conservatore la documentazione idonea a escluderla per avvenuto adempimento o rinuncia.
• L'eventuale accordo conciliativo tra le parti non è di per sé idoneo a escludere l'iscrizione dell'ipoteca legale e, quindi, il correlato prelievo fiscale, se non risulta formalmente portato a conoscenza del conservatore nelle forme richieste dalla legge.
• Il vizio di motivazione apparente della sentenza impugnata non conduce all'accoglimento del ricorso per cassazione quando la questione di diritto sottostante è comunque da risolvere in senso contrario alla parte ricorrente in sede di legittimità; in tal caso la Corte può decidere nel merito se non occorrono ulteriori accertamenti.
• Nel processo tributario, l'omessa o apparente motivazione e l'omesso esame di fatti decisivi possono essere superati se la Corte di cassazione accerta che la disciplina sostanziale applicabile conduce comunque al rigetto della pretesa del contribuente.

Come è indicizzato