Circolare n. 10 del 16/02/2007

Abrogazione del regime agevolato per l'esodo incentivato

La circolare chiarisce gli effetti fiscali dell'abrogazione del comma 4-bis dell'art. 19 del TUIR, disposta dall'art. 36, comma 23, del decreto-legge 4 luglio 2006, n. 223, convertito con modificazioni dalla legge n. 248 del 4 agosto 2006. L'intervento normativo ha eliminato il trattamento agevolato che consentiva, in presenza di determinate condizioni anagrafiche, di tassare gli incentivi all'esodo con un'aliquota ridotta rispetto a quella ordinaria prevista per il TFR.

Disciplina previgente

In base alla disciplina originaria, le somme corrisposte dal datore di lavoro al dipendente per favorire la cessazione anticipata del rapporto di lavoro rientravano tra le "altre indennità e somme" di cui all'art. 17, comma 1, lett. a), del TUIR, e quindi erano assoggettate al regime di tassazione dell'art. 19, comma 2. Tuttavia, per le somme erogate a lavoratrici che avessero superato i 50 anni e a lavoratori che avessero superato i 55 anni, il comma 4-bis dell'art. 19 prevedeva un'aliquota pari alla metà di quella applicata al trattamento di fine rapporto.

La circolare precisa che tale agevolazione riguardava soltanto le somme aggiuntive corrisposte a titolo di incentivo all'esodo e non tutte le somme normalmente dovute in occasione della cessazione del rapporto. Viene inoltre richiamato il chiarimento fornito con la risoluzione n. 17 del 2003, secondo cui il medesimo regime si applicava anche agli assegni straordinari in forma rateale riconosciuti nel settore del credito, in quanto somme erogate in dipendenza della risoluzione anticipata del rapporto.

Nuova disciplina applicabile dal 4 luglio 2006

Dal 4 luglio 2006, data di entrata in vigore del decreto-legge n. 223/2006, le somme corrisposte a titolo di incentivo all'esodo sono tassate con la medesima aliquota applicata al trattamento di fine rapporto. La circolare evidenzia che il nuovo regime vale per tutte le "altre indennità e somme" percepite una tantum in dipendenza della cessazione del rapporto di lavoro, nonché per le forme di sostegno al reddito erogate anche ratealmente.

Ai fini dell'art. 19, comma 2, del TUIR, l'aliquota da applicare è sempre quella determinata in sede di tassazione del TFR, indipendentemente dal soggetto che eroga le somme: non rileva, quindi, se il pagamento provenga dal datore di lavoro oppure da un soggetto terzo.

Regime transitorio

La legge di conversione n. 248/2006 ha introdotto una disciplina transitoria per salvaguardare le situazioni già in corso. La disciplina previgente più favorevole continua ad applicarsi:

• alle somme corrisposte in relazione a rapporti di lavoro cessati entro il 3 luglio 2006;
• alle somme corrisposte in relazione a rapporti cessati dal 4 luglio 2006, ma in attuazione di atti o accordi aventi data certa anteriore a tale data.

La circolare precisa che per "accordi" devono intendersi gli atti in cui vi sia stato un incontro di volontà tra datore di lavoro e lavoratori sulle condizioni della cessazione anticipata, includendo anche gli impegni collettivi assunti con le associazioni di categoria. Per "atti" rilevano invece gli atti unilaterali del datore di lavoro, come le delibere aziendali, che fissino le condizioni dell'esodo e invitino il personale ad aderire.

Termine per l'adesione e condizioni di operatività

Per circoscrivere le ipotesi in cui è ammissibile il regime transitorio, gli atti o accordi devono indicare un termine entro il quale i lavoratori debbano comunicare l'adesione al piano. In presenza di un piano di esodo previsto da un atto o accordo con data certa anteriore al 4 luglio 2006 e con termine di adesione già fissato, è possibile applicare la tassazione agevolata anche se l'adesione del dipendente interviene dopo tale data, purché entro il termine previsto.

La circolare sottolinea che la cessazione del rapporto, ai fini del mantenimento del trattamento previgente, deve essere attuata in esecuzione di un atto o accordo effettivamente concluso prima del 4 luglio 2006.

Nozione di data certa

Il documento richiama il principio civilistico della data certa delle scritture private, con riferimento agli articoli 2702 e 2704 c.c. La data della scrittura privata non autenticata deve essere certa anche nei confronti dei terzi, attraverso elementi oggettivi e sottratti alla disponibilità della parte che li invoca.

A titolo esemplificativo, la circolare indica come eventi idonei a conferire data certa:

• la formazione di un atto pubblico;
• l'autentica, il deposito del documento o la vidimazione di un verbale secondo la normativa notarile;
• la registrazione o produzione del documento presso un ufficio pubblico;
• il timbro postale, quando il documento e il foglio costituiscano un corpo unico;
• l'uso di procedure di protocollazione o sistemi analoghi di datazione con garanzie di immodificabilità;
• l'invio del documento a un soggetto esterno, ad esempio un organismo di controllo.

Fattispecie specifiche richiamate

La circolare conferma l'applicazione del regime transitorio, ove ne ricorrano i presupposti, agli assegni straordinari di sostegno al reddito del settore credito, corrisposti in forma rateale ai sensi del DM n. 158/2000, nonché alle altre forme di sostegno al reddito che fruiscono del medesimo trattamento fiscale. Il medesimo principio viene esteso anche alle indennità previste dall'art. 7 della legge della Regione Calabria 2 marzo 2005, n. 8, erogate ratealmente al personale regionale a titolo di incentivo alla risoluzione anticipata del rapporto, purché la cessazione sia avvenuta entro il 30 giugno 2005.

Richiami finali

La circolare conclude precisando che restano ferme, per quanto compatibili con la disciplina vigente, le indicazioni già fornite con la circolare n. 326 del 23 dicembre 1997 e con la risoluzione n. 17 del 29 gennaio 2003.