Sentenza del 29/05/2020 n. 71 - Comm. Trib. Prov. Novara

Esito

La controversia

L'Ufficio ha contestato la validità di fatture ritenute attestare operazioni oggettivamente inesistenti (meri documenti cartolari emessi da società 'cartiere' o 'fantasma'), negando detrazioni/deduzioni o imputando ricavi non dichiarati. Si discuteva se la presunzione semplice, fondata su elementi indiziari forniti dall'Amministrazione, sia legittima e sufficiente a invertire l'onere della prova.

La decisione

La decisione riconosce la legittimità della presunzione semplice: quando l'Ufficio produce elementi idonei a far ritenere che l'operazione fatturata non sia stata effettuata (ad es. dimostrazione che la società emittente è una 'cartiera' o 'fantasma', incongruenze amministrative, mancanza di struttura operativa), l'onere probatorio passa al contribuente, che deve dimostrare l'effettiva esistenza delle operazioni contestate mediante documenti e prove concrete. Se il contribuente non contrasta efficacemente la presunzione, l'accertamento è confermato.

Norme richiamate

• D.P.R. 29.9.1973, n. 600 art. 39, comma 1, lett. d)

  art. 39, co. 1, lett. d) DPR 600/1973

  Consente all'Amministrazione di fondare accertamenti su elementi documentali e indiziari; se l'Ufficio dimostra, con elementi validi, l'inesistenza delle operazioni fatturate, la presunzione semplice è ammissibile e comporta il trasferimento dell'onere probatorio sul contribuente.

• D.P.R. 26.10.1972, n. 633 art. 54, comma 2

  art. 54, co. 2 DPR 633/1972

  Attribuisce rilievo ai documenti fiscali e alle risultanze contabili ai fini dell'accertamento IVA; interpretata nel senso che, ove risultino indici oggettivi di inesistenza delle operazioni, l'Amministrazione può dedurre la non sussistenza degli eventi imponibili e innescare l'onere probatorio a carico del contribuente.

Massime di principio

• La presunzione semplice dell'Amministrazione è legittima se supportata da elementi specifici e concreti (es. indizi che la società emittente è 'cartiera' o 'fantasma').
• Una volta forniti dall'Ufficio elementi validi sull'inesistenza delle operazioni, l'onere di provare l'effettiva prestazione grava sul contribuente; il contribuente deve esibire prove positive (contratti, ordini, dd.t.t., pagamenti tracciati, corrispondenza commerciale, prestazioni effettive).
• La presunzione resta 'semplice' e quindi sempre suscettibile di confutazione con qualunque prova idonea a dimostrare la realtà dell'operazione; non è una presunzione assoluta.
• Gli indici utili per l'Amministrazione possono includere: mancata presenza di struttura operativa del fornitore, discrepanze nei bilanci o nella contabilità, indirizzi fittizi, operazioni anomale o sproporzionate rispetto al settore.
• Per il contribuente la migliore difesa è la conservazione e produzione di documentazione integrativa e probatoria (contratti, documenti di trasporto, ricevute di consegna, prove di effettivi pagamenti bancari) e l'istruttoria su controparti prima di dedurre costi/IVA.
• In sede contenziosa il giudice valuta la concretezza e la correlazione degli indizi prodotti dall'Amministrazione: elementi vaghi o generici non bastano a ribaltare automaticamente l'onere della prova.