Sentenza del 25/02/2015 n. 3743 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva rettificato la dichiarazione dei redditi della società per l'anno 2001, determinando maggiori ricavi per lire 141.245.000 e conseguenti maggiori IRAP, IVA e sanzioni, mediante ricostruzione induttiva dei ricavi ai sensi del D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39, comma 1, lett. d), e art. 40. La società contestava la sussistenza dei presupposti per l'accertamento induttivo, la valutazione delle rimanenze, l'attendibilità dei calcoli fondati sulle ore lavorate e sulle percentuali di ricarico, nonché i vizi di motivazione della sentenza. I soci contestavano, per riflesso, la determinazione dei rispettivi redditi di partecipazione, automaticamente derivati dal reddito accertato alla società.

La decisione

La Corte di cassazione ha riunito tutti i ricorsi, riconoscendo l'unitarietà dell'accertamento riguardante la società di persone e i suoi soci. Ha rigettato il ricorso principale della società e quello incidentale dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo sufficiente la motivazione della CTR sulla sussistenza dei presupposti dell'accertamento induttivo e dichiarando inammissibili alcune censure per violazione dell'art. 366-bis c.p.c. Ha inoltre rigettato i ricorsi dei soci e i ricorsi incidentali dell'Agenzia, poiché la decisione definitiva sull'accertamento societario si rifletteva automaticamente sui redditi di partecipazione dei soci. È rimasta quindi ferma la rettifica fiscale, salvo il rilievo sulle rimanenze di magazzino già annullato dalla CTR. Le spese del giudizio di legittimità sono state compensate tra le parti.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39, comma 1, lett. d)

  "rettifica del reddito d'impresa" mediante ricorso a presunzioni, in presenza di scritture contabili complessivamente inattendibili o di irregolarità tali da impedire una determinazione affidabile del reddito

  La Corte ha ritenuto che le incongruenze contabili, l'irregolare tenuta delle fatture e la difficoltà di determinare esattamente l'utile giustificassero il ricorso dell'Ufficio alla ricostruzione induttiva dei ricavi.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 40

  La disposizione è stata richiamata quale base per la rettifica del reddito dichiarato dalla società e per le conseguenti imputazioni fiscali ai soci.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 21

  La violazione degli obblighi formali relativi alle fatture è stata considerata indice di irregolare tenuta della contabilità e, quindi, elemento idoneo a sostenere l'accertamento induttivo.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 5

  Il reddito delle società di persone viene imputato per trasparenza ai soci, proporzionalmente alla quota di partecipazione agli utili, indipendentemente dalla sua effettiva percezione.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 59

  La questione riguardava i criteri di valutazione delle rimanenze e la corretta tenuta dei relativi prospetti; sul punto la CTR aveva ritenuto verificata la corrispondenza dei dati e la Cassazione ha confermato la sufficienza, seppur sintetica, della motivazione.

• Art. 132 c.p.c.

  La motivazione della sentenza è sufficiente quando consente di comprendere il percorso logico-giuridico seguito dal giudice, anche se esposta sinteticamente; nel caso concreto, la CTR aveva spiegato perché riteneva attendibili i calcoli dell'Ufficio.

• Art. 366-bis c.p.c.

  I motivi di ricorso per cassazione soggetti a tale disciplina devono contenere un quesito di diritto unico e specifico oppure, per i vizi motivazionali, un chiaro momento di sintesi del fatto controverso. La violazione di tali requisiti comporta l'inammissibilità del motivo.

• Art. 111, comma 2, Costituzione

  Il principio della ragionevole durata del processo giustifica, in presenza di cause strettamente connesse, la riunione dei procedimenti anziché la loro regressione per vizi formali non lesivi del contraddittorio.

• Articoli 6 e 13 CEDU

  I principi convenzionali di equo processo e di effettività della tutela sono stati richiamati a sostegno della riunione delle cause connesse e della prevenzione di inutili rinnovazioni processuali.

Massime di principio

• Nelle società di persone, l'accertamento del reddito societario e quello dei redditi imputati ai soci sono strettamente collegati: una decisione definitiva sul reddito della società si riflette normalmente sui redditi di partecipazione dei soci.
• Le irregolarità nelle fatture, nelle scritture contabili o nella documentazione delle rimanenze possono legittimare l'Amministrazione finanziaria a ricorrere a una ricostruzione induttiva, soprattutto quando rendono difficile determinare con certezza l'utile effettivo.
• Il giudice tributario può ritenere attendibili ricostruzioni basate su ore lavorate, costi del lavoro e percentuali di ricarico se tali elementi sono coerenti e non adeguatamente smentiti dal contribuente.
• Una motivazione sintetica non è necessariamente insufficiente: è valida se consente di individuare le ragioni essenziali della decisione e il percorso logico seguito dal giudice.
• Nel ricorso per cassazione le censure devono rispettare rigorosamente i requisiti formali previsti dalla legge; motivi generici, quesiti multipli o richieste dirette a una nuova valutazione dei fatti possono essere dichiarati inammissibili.
• Quando società e soci impugnano separatamente atti fondati sul medesimo accertamento, i giudizi possono essere riuniti per evitare decisioni contrastanti e garantire una trattazione unitaria della controversia.