Sentenza del 04/11/2016 n. 5685 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'onere della prova nell'accertamento sintetico basato sul redditometro. L'Amministrazione aveva determinato un maggior reddito presunto sulla base di manifestazioni di spesa e il contribuente contestava che gli fosse richiesto di dimostrare l'esatta natura, il titolo e la provenienza delle risorse utilizzate, nonché la loro specifica destinazione agli incrementi patrimoniali. La questione era stabilire se fosse sufficiente provare l'esistenza di redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta.

La decisione

La sentenza stabilisce che il contribuente non è tenuto a dimostrare che il maggior reddito sinteticamente determinato coincida esattamente con specifici redditi esenti o soggetti a ritenuta, né deve provare la destinazione puntuale di tali redditi alle singole spese o agli incrementi patrimoniali. È sufficiente dimostrare l'esistenza di redditi esenti o sottoposti a tassazione separata, idonei a giustificare la capacità di spesa rilevata. L'onere probatorio dell'Amministrazione non può quindi essere trasformato in una richiesta di ricostruzione analitica dell'origine e dell'impiego di ogni somma.

Norme richiamate

• Disciplina dell'accertamento sintetico e del redditometro

  L'accertamento fondato sulle spese e sulle manifestazioni di capacità contributiva ammette la prova contraria del contribuente. Tale prova non richiede necessariamente la dimostrazione dell'esatto collegamento tra ogni singola spesa e una specifica entrata, essendo sufficiente provare l'esistenza di redditi esenti o soggetti a tassazione separata o a ritenuta alla fonte.

Massime di principio

• Nel redditometro, il contribuente può superare la presunzione di maggior reddito dimostrando l'esistenza di disponibilità finanziarie non imponibili o già tassate, senza dover ricostruire analiticamente la destinazione di ogni somma.
• Non è legittimo pretendere necessariamente la prova dell'esatta provenienza, del titolo e dell'impiego specifico delle risorse quando la loro esistenza risulta adeguatamente documentata.
• La prova contraria deve comunque essere concreta e riferibile al periodo d'imposta e alla capacità di sostenere le spese contestate; la mera allegazione astratta di redditi esenti o già tassati non è sufficiente.
• L'Amministrazione deve valutare la documentazione complessiva fornita dal contribuente e non può limitarsi a contestare l'assenza di un collegamento contabile diretto tra ciascuna entrata e ciascuna spesa.