Sentenza del 04/11/2016 n. 22410 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della CTR della Sardegna che aveva annullato un avviso di accertamento induttivo relativo a IRPEG e ILOR per il 1997. L'accertamento traeva origine da movimenti non contabilizzati su conti correnti intestati alla società, ritenuti dall'Ufficio ricavi occultati. La contribuente sosteneva che le operazioni fossero riconducibili a un'altra società con analoga compagine sociale, Casa del Gelato S.n.c., e produceva una perizia di parte. L'Agenzia contestava sia il mancato riconoscimento del valore presuntivo dei movimenti bancari, sia l'omessa e insufficiente valutazione della perizia e delle incongruenze contabili.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il secondo e il terzo motivo di ricorso, ritenendo che i movimenti bancari possano fondare una presunzione di ricavi non contabilizzati e che spetti alla società dimostrare, per ciascun versamento o prelievo, l'origine delle somme, la relativa destinazione e la contabilizzazione delle operazioni. È stata inoltre ritenuta insufficiente la motivazione della CTR sulla perizia stragiudiziale di parte e sulle incongruenze evidenziate dall'Ufficio. L'accertamento con adesione relativo a un'altra annualità è stato giudicato irrilevante, in ragione dell'autonomia dei periodi d'imposta. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla CTR della Sardegna, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese. Gli altri motivi sono stati dichiarati assorbiti.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39, comma 2

  Accertamento induttivo fondato su elementi indiziari.

  L'accertamento dei redditi d'impresa può fondarsi su presunzioni e su elementi indiziari, inclusi i movimenti dei conti correnti, quando emergano anomalie o operazioni non giustificate.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39, comma 1

  La disposizione è richiamata nel contesto dell'accertamento analitico-induttivo e della valutazione dell'attendibilità della contabilità.

• Art. 360 c.p.c.

  Individua i motivi per i quali è possibile ricorrere per cassazione, tra cui la violazione di legge e i vizi della motivazione.

• Art. 366-bis c.p.c.

  È richiamato con riferimento ai requisiti di sintesi e specificità dei quesiti e delle censure nel ricorso per cassazione.

• Art. 112 c.p.c.

  Impone al giudice di pronunciarsi sulle domande e sulle eccezioni proposte, senza omettere l'esame di questioni rilevanti né decidere oltre i limiti della domanda.

• Artt. 2730 e 2709 c.c.

  Sono richiamati in relazione alla valenza probatoria delle dichiarazioni e delle scritture contabili, nell'ambito delle contestazioni sulla perizia e sulla ricostruzione delle operazioni.

Massime di principio

• I versamenti e i prelevamenti risultanti dai conti correnti di una società possono costituire presunzioni di ricavi non contabilizzati; non è sufficiente affermare genericamente che derivino da operazioni estranee all'attività d'impresa.
• Spetta al contribuente fornire una giustificazione analitica dei singoli movimenti bancari, dimostrando origine, destinazione, natura non reddituale e corretta contabilizzazione delle somme.
• La presenza di rapporti finanziari o di una compagine sociale comune tra società diverse non consente automaticamente di imputare i movimenti all'altra società: occorrono documenti e riscontri puntuali.
• Una perizia stragiudiziale di parte può essere valutata dal giudice, ma non può essere recepita senza una motivazione concreta che esamini le contestazioni dell'Ufficio e le eventuali incongruenze contabili.
• Un accertamento con adesione riferito a un diverso anno d'imposta non determina automaticamente effetti sugli altri periodi, poiché ogni annualità è autonoma e deve essere valutata sulla base delle proprie operazioni.
• In sede di rinvio, il giudice dovrà riesaminare i movimenti bancari, le giustificazioni della società, la perizia e le contestazioni dell'Amministrazione, motivando in modo puntuale sull'eventuale natura non reddituale delle somme.