Sentenza del 30/10/2015 n. 842 - Comm. Trib. Prov. Parma

Esito

La controversia

L'Amministrazione ha utilizzato le risultanze di indagini finanziarie effettuate anche su un conto corrente intestato o cointestato alla coniuge del contribuente. In particolare, i versamenti rilevati sul conto sono stati considerati elementi presuntivi di maggiori compensi o ricavi imponibili del contribuente. Il contribuente contestava l'utilizzabilità di tali movimentazioni, sostenendo che l'estensione delle indagini al conto della moglie richiedesse una specifica autorizzazione e che le somme fossero estranee alla propria attività professionale.

La decisione

La contestazione è stata respinta. È stato ritenuto legittimo estendere le indagini finanziarie ai conti delle persone appartenenti al nucleo familiare, senza necessità di una specifica autorizzazione per l'esame dei rapporti intestati al coniuge. I versamenti risultanti dal conto della moglie possono fondare la presunzione di maggior reddito in capo al contribuente, soprattutto quando il contribuente stesso è cointestatario del conto, circostanza idonea a far presumere un utilizzo promiscuo. Spetta quindi al contribuente fornire una prova contraria puntuale, analitica e documentale dell'estraneità delle singole movimentazioni all'attività produttiva. Nel caso esaminato tale prova non è stata ritenuta sufficiente.

Norme richiamate

• Art. 32, comma 1, D.P.R. n. 600/1973

  Consente all'Amministrazione finanziaria di utilizzare i dati dei rapporti finanziari per la ricostruzione del reddito. L'attività istruttoria può essere estesa anche ai conti di soggetti appartenenti al nucleo familiare quando sussistano elementi idonei a collegarli alla posizione del contribuente.

• Art. 51, comma 2, D.P.R. n. 633/1972

  Consente l'utilizzo delle risultanze dei rapporti bancari nell'ambito degli accertamenti IVA, secondo una logica analoga a quella prevista per le imposte sui redditi.

• Sentenza della Corte costituzionale n. 228/2014

  Ha escluso, per i lavoratori autonomi, la rilevanza automatica dei prelevamenti bancari come compensi non dichiarati. Restano invece utilizzabili, in presenza dei presupposti, i versamenti bancari quali elementi presuntivi di maggior reddito.

• Cassazione, 3 agosto 2012, n. 14026

  Riconosce la possibilità di utilizzare, nell'accertamento nei confronti del contribuente, le movimentazioni dei conti intestati a familiari, quando siano riferibili alla sua sfera economica, senza necessità di una specifica autorizzazione ulteriore.

• Cassazione, 4 agosto 2010, n. 18083

  Conferma che le movimentazioni sui conti dei familiari possono fondare presunzioni nei confronti del contribuente, il quale deve fornire una prova contraria concreta e documentata della loro estraneità all'attività imponibile.

Massime di principio

• Nelle indagini finanziarie l'Amministrazione può esaminare anche conti intestati o cointestati al coniuge o ad altri familiari, quando vi siano elementi di collegamento con il contribuente; non è normalmente necessaria una separata autorizzazione solo perché il conto è formalmente intestato a un terzo.
• I versamenti bancari possono essere utilizzati come presunzione di compensi o ricavi non dichiarati, anche se transitati su un conto del coniuge. La presunzione può essere superata soltanto con una dimostrazione specifica per le singole operazioni.
• La prova contraria deve essere puntuale, documentale e idonea a indicare origine, titolare effettivo e causale delle somme; non sono normalmente sufficienti dichiarazioni generiche o la mera intestazione formale del conto al familiare.
• La cointestazione del conto rafforza la presunzione di disponibilità o utilizzo promiscuo da parte del contribuente e rende più rigoroso l'onere probatorio a suo carico.
• Per i lavoratori autonomi, a seguito della sentenza della Corte costituzionale n. 228/2014, i prelevamenti non possono essere automaticamente considerati compensi non dichiarati; questa limitazione non elimina invece la rilevanza presuntiva dei versamenti.