Sentenza del 06/12/2021 n. 293 - Comm. Trib. Reg. per la Basilicata

Esito

La controversia

L'Ufficio aveva disconosciuto la detrazione IVA relativa all'acquisto nel 2013 di "iniziative energetiche" (fatture nn. 30 e 31) sostenendo che la successiva cessione nel 2014 (fatt. n. 3/2014) configurasse reddito da attività commerciale di intermediazione e non reddito professionale. La contribuente sosteneva che le cessioni derivassero da attività professionale (progettazioni e lavori) e che pertanto l'IVA fosse legittimamente detratta. In sede di appello si è ritenuto che la contribuente non abbia fornito alcuna prova che gli acquisti del 2013 fossero stati oggetto di interventi professionali modificativi o integrativi tali da trasformarli in opere nuove: pertanto gli stessi beni furono semplicemente rivenduti così come acquistati da Z. srl, caratterizzando l'operazione come intermediazione commerciale e giustificando il recupero dell'IVA detratta.

La decisione

La Commissione d'appello ha accolto l'appello proposto dall'Agenzia delle Entrate, riformando la decisione di primo grado che aveva dato ragione alla contribuente. È stato confermato il recupero a tassazione dell'IVA portata in detrazione pari alla somma contestata (euro 17.235,00), con compensazione delle spese del grado. L'appello è stato ritenuto fondato in quanto mancava la prova della trasformazione professionale delle iniziative acquistate nel 2013.

Norme richiamate

• art. 53, DPR 917/1986 (TUIR)

  Usata per la distinzione tipologica del reddito (reddito di lavoro autonomo/professionale versus redditi diversi/commerciali); la Corte ha ritenuto che il reddito derivante dalla vendita fosse configurabile come reddito da intermediazione e non come reddito professionale.

• art. 33, DPR 600/1973

  Richiamato nella doglianza sulla legittimità dell'accesso ispettivo in locali ad uso promiscuo; nel decisum l'analisi si è concentrata però sull'insufficienza probatoria della contribuente e non ha ribaltato l'accertamento per vizi procedurali.

• art. 52, DPR 633/1972 (ora DPR 633/1972/73 citato nel testo)

  Richiamato nella contestazione dell'illegittimità dell'accesso, ma non ha impedito la ricostruzione sostanziale operata dall'Ufficio circa la natura commerciale dell'operazione.

• art. 19, DPR 633/1972

  Riferimento normativo in materia di detraibilità dell'IVA sugli acquisti; la decisione ha ritenuto indetraibile l'IVA versata in relazione a beni acquistati per essere rivenduti senza trasformazione professionale.

Massime di principio

• Perché la cessione di beni/progetti sia qualificata come frutto di attività professionale è necessario provare che il professionista abbia svolto interventi intellettuali o materiali trasformativi che creino un "novus" rispetto al bene acquistato; la sola rivendita di quanto acquistato da terzi tende a qualificarsi come attività di intermediazione commerciale.
• La detrazione dell'IVA sugli acquisti è consentita solo se gli acquisti sono impiegati nell'attività imponibile effettivamente svolta dal soggetto che detrae; se i beni sono acquistati da un'altra impresa e rivenduti senza trasformazione, l'IVA originaria non deve essere mantenuta in detrazione.
• Il contribuente ha l'onere della prova circa l'effettivo svolgimento di prestazioni professionali che giustifichino la qualificazione dei corrispettivi come reddito professionale (contratti, bozze/progetti, documentazione di esecuzione, fatture di prestazione professionale, corrispondenze tecniche, ecc.).
• La qualificazione dell'attività come commerciale o professionale dipende anche dall'elemento soggettivo e dall'abitualità: operazioni occasionali di intermediazione possono essere qualificate comunque come commerciali ai fini IVA se consistono nella mera rivendita di beni acquistati.
• Le eccezioni procedurali (es. illegittimità dell'accesso senza autorizzazione) vanno sollevate e documentate tempestivamente; tuttavia, anche se si evidenziano profili procedurali, l'Amministrazione può riuscire a recuperare imposte se la ricostruzione sostanziale è supportata da elementi probatori.
• In situazioni simili è consigliabile conservare e produrre documentazione chiara che distingua l'attività professionale (progettazione, prestazione intellettuale, trasformazione) dalla mera compravendita: ordini di lavoro, rapporti contrattuali con committenti, prove di lavorazioni effettive e fatturazione separata delle prestazioni professionali.