Sentenza del 06/07/2020 n. 47 - Comm. Trib. II grado di Trento

Esito

La controversia

l'impresa aveva fruito della detassazione per investimenti unitamente ad altri incentivi per la realizzazione di impianti fotovoltaici e contestava che la "detassazione per investimenti" non dovesse essere computata nel limite di cumulabilità degli aiuti; l'Amministrazione ha invece verificato il totale degli incentivi e ha ritenuto superato il limite di cumulabilità del 20% del costo dell'investimento previsto dall'art. 9 del D.M. 19 febbraio 2007, come chiarito dall'art. 19 (interpretazione autentica) del D.M. 5 luglio 2012, procedendo alla rettifica delle dichiarazioni e all'accertamento

Norme richiamate

• D.M. 19 febbraio 2007 - art. 9

  stabilisce il limite di cumulabilità tra gli incentivi concedibili pari al 20% del costo dell'investimento; interpretato come parametro complessivo che comprende diverse forme di vantaggio economico connesso all'investimento

• D.M. 5 luglio 2012 - art. 19 (interpretazione autentica)

  fornisce chiarimenti interpretativi sull'applicazione del limite di cumulabilità, confermando che anche benefici di natura fiscale o defiscalizzazioni rientrano nel computo degli aiuti soggetti al limite del 20%

Massime di principio

• Quando si fruiscono più incentivi per lo stesso investimento è necessario calcolare il cumulo complessivo e verificare che non superi il limite previsto (qui 20% del costo dell'investimento).
• Le agevolazioni fiscali di tipo "detassazione per investimenti" devono essere considerate nel calcolo degli aiuti cumulati, non possono essere automaticamente escluse per la loro natura fiscale.
• L'Amministrazione finanziaria è legittimata a controllare le dichiarazioni e rettificarle qualora emergano incongruenze rispetto ai limiti di cumulabilità; ciò può comportare accertamenti e recupero delle somme indebitamente fruite.
• È opportuno conservare documentazione dettagliata (calcoli, attestazioni dei costi, comunicazioni sugli incentivi ricevuti) per poter dimostrare il rispetto dei limiti e agevolare eventuali verifiche.
• In fase di pianificazione dell'investimento valutare ex ante la sommatoria degli incentivi e, se necessario, modulare le richieste di beneficio per non eccedere il tetto; considerare consultazioni preventive con l'Amministrazione o istanze di interpello.
• Il riferimento al concetto più ampio di "aiuti di Stato" implica che sia gli incentivi nazionali sia quelli regionali/provinciali possano concorrere al cumulo: verificare tutte le fonti di vantaggio economico ricevute.
• Se dal controllo emerge un superamento del limite, l'effetto pratico è la riduzione/riparametrazione delle agevolazioni e l'eventuale recupero fiscale; pertanto, prevedere nella contabilità aziendale la possibilità di rettifiche future.