Cassazione Civile, Ordinanza n. 32748/2024 del 16/12/2024

Esito

La controversia

L'amministrazione finanziaria aveva emesso un avviso di accertamento nei confronti di un contribuente, per maggiori ricavi/redditi da lavoro dipendente e diversi, sulla base di un pvc e a seguito di omessa presentazione della dichiarazione per l'anno d'imposta 2008. Il contribuente aveva impugnato l'atto deducendone la nullità per difetto di sottoscrizione, sostenendo che chi aveva firmato non fosse legittimato per mancanza di valida delega del direttore dell'ufficio. In appello la CTR aveva accolto il ricorso ritenendo la delega interna generica, impersonale e quindi nulla, e aggiungendo che l'avviso sarebbe nullo anche se sottoscritto da un dirigente/funzionario la cui nomina fosse stata poi ritenuta illegittima. Con il ricorso per cassazione l'Agenzia ha dedotto: 1) violazione dell'art. 42 d.P.R. 600/1973, sostenendo che per la delega di firma non servono indicazione nominativa del delegato né termine di efficacia, essendo sufficiente l'individuazione della qualifica; 2) violazione dell'art. 42 d.P.R. 600/1973 e dell'art. 2697 c.c., censurando l'affermazione della CTR secondo cui gli atti sarebbero nulli per la declaratoria di illegittimità della nomina del soggetto firmatario, e ribadendo che la validità dell'atto non dipende dalla qualifica dirigenziale in senso stretto ma dalla appartenenza alla carriera direttiva e dall'esistenza della delega.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto entrambi i motivi dell'Agenzia, richiamando la giurisprudenza consolidata sulla delega di firma negli avvisi di accertamento: essa ha natura di mera delega di firma e non di funzioni, può essere conferita anche con ordini di servizio, non richiede l'indicazione nominativa del delegato né un termine di durata, purché sia individuabile la qualifica del funzionario autorizzato e sia verificabile ex post chi abbia sottoscritto l'atto. Ha inoltre ribadito che, per la validità della sottoscrizione degli avvisi di accertamento, non è necessaria una qualifica dirigenziale in senso stretto, essendo sufficiente che il sottoscrittore appartenga alla carriera direttiva/area terza; la declaratoria di illegittimità della nomina dirigenziale non incide di per sé sulla validità dell'atto. La sentenza della CTR è stata quindi cassata con rinvio per nuovo esame e per la regolazione delle spese, comprese quelle del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 42 d.P.R. 600/1973

  L'avviso di accertamento deve essere sottoscritto a pena di nullità dal capo dell'ufficio o da funzionario delegato; la delega di firma non richiede i requisiti propri della delega di funzioni e può essere conferita con atto interno che individui la qualifica del delegato.

• art. 2697 c.c.

  La censura relativa alla ripartizione dell'onere della prova è stata dedotta dal ricorrente, ma la Corte ha deciso la controversia sul corretto regime della sottoscrizione e della delega dell'atto impositivo.

• art. 17, comma 1-bis, d.lgs. 165/2001

  La disciplina sulla delega di funzioni, con requisiti di forma e contenuto più rigorosi, è distinta dalla delega di firma prevista per la sottoscrizione degli avvisi di accertamento e non si applica a quest'ultima.

• art. 11, comma 1, lett. c) e d), Statuto Agenzia delle Entrate

  La delega di firma trova titolo nei poteri di ordine, direzione, coordinamento e controllo del dirigente preposto all'ufficio, nell'ambito della subordinazione gerarchica interna.

• art. 14, comma 2, reg. amm. n. 4 del 2000

  Concorre a fondare l'assetto organizzativo interno nel quale la delega di firma può essere esercitata.

Massime di principio

• La delega alla sottoscrizione degli avvisi di accertamento ex art. 42 d.P.R. 600/1973 ha natura di delega di firma e non di delega di funzioni: è un mero decentramento interno, privo di autonoma rilevanza esterna, e l'atto resta imputabile all'ufficio delegante.
• Per la validità della delega di firma non è necessario indicare nominativamente il delegato né fissarne un termine di efficacia, essendo sufficiente che dall'atto interno o dall'ordine di servizio risulti la qualifica del funzionario abilitato, così da consentire la verifica ex post del potere esercitato.
• L'illegittimità della nomina dirigenziale non determina automaticamente la nullità degli avvisi di accertamento sottoscritti da funzionari delegati, se il soggetto firmatario appartiene alla carriera direttiva e la sottoscrizione avviene in forza di una valida delega di firma.
• La sottoscrizione dell'avviso di accertamento da parte del capo dell'ufficio o di un funzionario delegato costituisce presidio di garanzia per il contribuente, ma tale garanzia è soddisfatta anche mediante una delega interna che individui la qualifica del delegato e ne renda verificabile la legittimazione.

Come è indicizzato