Circolare numero 158 del 23-12-2019

Regime fiscale e contributivo di trasferta e trasfertismo

La circolare esamina il regime applicabile alle indennità corrisposte ai lavoratori subordinati che svolgono l’attività fuori dalla sede di lavoro, distinguendo tra trasferta occasionale e trasfertismo. Il tema rileva ai fini fiscali e contributivi, in particolare ai sensi dell’art. 51, commi 5 e 6, del TUIR.

Quadro normativo di riferimento

Il comma 5 dell’art. 51 TUIR disciplina le indennità di trasferta o missione fuori dal territorio comunale, prevedendo una parziale esenzione entro determinati limiti giornalieri, differenziati per Italia ed estero, con riduzioni in caso di rimborso di vitto e/o alloggio. Per le trasferte effettuate entro il territorio comunale, invece, le indennità e i rimborsi concorrono integralmente a formare reddito, salvo i rimborsi di trasporto documentati da vettore.

Il comma 6 del medesimo articolo riguarda i lavoratori tenuti per contratto a operare in luoghi sempre variabili e diversi, i cosiddetti trasfertisti, prevedendo che le indennità e le maggiorazioni di retribuzione concorrano a formare reddito nella misura del 50% del loro ammontare, anche se corrisposte con carattere di continuità.

Criteri per l’individuazione del trasfertismo

Poiché il decreto ministeriale previsto dal TUIR non è stato adottato, l’Istituto aveva già chiarito con il messaggio n. 27271/2008 i criteri identificativi del trasfertismo, sulla base anche della circolare ministeriale n. 326/E del 1997. I requisiti individuati sono tre:

• mancata indicazione della sede di lavoro nel contratto o nella lettera di assunzione;
• svolgimento di un’attività lavorativa che richiede continua mobilità del dipendente;
• corresponsione di un’indennità o maggiorazione di retribuzione in misura fissa, non collegata alla singola trasferta.

Interpretazione autentica dell’art. 7-quinquies del d.l. n. 193/2016

La circolare chiarisce la portata dell’art. 7-quinquies del d.l. n. 193/2016, convertito dalla legge n. 225/2016, che interpreta autenticamente il comma 6 dell’art. 51 TUIR. Il legislatore ha confermato che il regime del trasfertismo si applica solo quando i tre requisiti ricorrano contestualmente. La norma precisa inoltre che, qualora venga meno anche uno solo di tali presupposti, ai lavoratori interessati si applica il trattamento previsto per le indennità di trasferta di cui al comma 5.

La circolare sottolinea che questa interpretazione riguarda unicamente i lavoratori "tenuti per contratto all’espletamento delle attività lavorative in luoghi sempre variabili e diversi" e non incide sulle altre ipotesi previste dal comma 6, come le indennità di navigazione e di volo e le ulteriori fattispecie espressamente richiamate dal testo normativo.

Giurisprudenza di legittimità

Viene richiamata la sentenza delle Sezioni Unite della Corte di Cassazione n. 27093/2017, che ha ritenuto conforme ai principi costituzionali la norma di interpretazione autentica. La Corte ha inoltre affermato che l’eventuale carattere continuativo della corresponsione del compenso per trasferta non muta l’applicazione del regime contributivo e fiscale meno gravoso previsto dalla disciplina delle trasferte.

Conseguenze operative

La circolare conclude confermando le indicazioni già fornite nel messaggio n. 27271/2008. Il regime del trasfertismo può essere riconosciuto solo in presenza congiunta dei tre requisiti previsti dalla legge; in assenza anche di uno solo di essi, si applica la disciplina della trasferta di cui al comma 5 dell’art. 51 TUIR.

Gli uffici competenti devono attenersi a tali indicazioni anche per la definizione del contenzioso pendente in sede amministrativa e giudiziaria, provvedendo all’eventuale istruttoria in autotutela e alla comunicazione degli esiti agli uffici legali di sede.