Circolare n. 29 del 14/12/2020

Oggetto e finalità

Introduzione di due misure (trattamento integrativo e ulteriore detrazione) per ridurre la tassazione sul lavoro dipendente e assimilati, con decorrenza 1° luglio 2020; la seconda misura è temporanea (1/7/2020‑31/12/2020).

Beneficiari e redditi rilevanti

Possono beneficiare i titolari di redditi di lavoro dipendente e determinate categorie di redditi assimilati (cooperative, borse di studio, collaborazioni coordinate, pensioni, ecc.). Per i regimi agevolati (docenti/ricercatori, impatriati) e per cedolare secca o regime forfettario si precisa la rilevanza ai fini del reddito complessivo.

Condizioni di spettanza

Il trattamento integrativo spetta se l'imposta lorda sui redditi di lavoro dipendente/assimilati è superiore alle detrazioni da lavoro e il reddito complessivo non supera 28.000 €. L'ulteriore detrazione spetta per redditi complessivi >28.000 e ≤40.000 €, entro la 'capienza' dell'imposta.

Importi e modalità di calcolo

Trattamento integrativo: 600 € per il 2020 (rapportato ai giorni lavorati dal 1/7/2020, base 184 giorni), 1.200 € per il 2021 (anno intero). Ulteriore detrazione: 480 € con supplemento decrescente tra 28.000 e 35.000 € e formula decrescente tra 35.000 e 40.000 €; sempre rapportata al periodo di lavoro 1/7‑31/12/2020.

Ruolo e adempimenti dei sostituti d'imposta

Sostituti pubblici e privati devono riconoscere le misure automaticamente dalle retribuzioni da luglio 2020, usando il reddito previsionale e i dati disponibili, e verificarne la spettanza in sede di conguaglio. L'erogazione non richiede richiesta del lavoratore; il lavoratore può invece comunicare l'inesistenza dei presupposti.

Prorata, ripartizione e tempistiche

Importi 2020 rapportati ai giorni lavorati nel secondo semestre (184 giorni); esempi di ripartizione mensile e criteri oggettivi e costanti per ripartire l'agevolazione tra periodi di paga. Regole particolari per retribuzioni di giugno pagate a luglio (bonus Irpef vs trattamento integrativo).

Salvaguardia per COVID‑19

Per il 2020, bonus Irpef e trattamento integrativo spettano anche se l'imposta lorda risulta incapiente in conseguenza degli ammortizzatori sociali COVID: il sostituto deve assumere la retribuzione contrattuale per la verifica della capienza e indicarla nella CU; somme non percepite possono essere corrisposte posteriormente dal sostituto.

Recupero e restituzione di somme non spettanti

Se in sede di conguaglio le agevolazioni risultano non spettanti, il sostituto recupera l'importo tenendo conto dell'ulteriore detrazione. Recuperi >60 € sono rateizzabili in 8 rate; in caso di cessazione del rapporto o incapienza il lavoratore riceve comunicazione e deve versare entro il 15 gennaio.

Compensazione e codici F24

I sostituti recuperano il credito per il trattamento integrativo mediante compensazione F24 senza il limite ordinario. Sono stati istituiti i codici tributo 1701 (F24) e 170E (F24 EP) con regole di compilazione (mese/anno di erogazione) e istruzioni per esposizione distinta di crediti e debiti e per l'uso in più mesi.

Contribuenti senza sostituto d'imposta

I lavoratori i cui compensi provengono da soggetti non sostituti possono richiedere il trattamento integrativo o l'ulteriore detrazione nella dichiarazione dei redditi con modalità che saranno indicate nei modelli fiscali.

Rilevanza fiscale e certificazione

Il trattamento integrativo non concorre alla formazione del reddito (non imponibile IRPEF e addizionali) e non incide sull'IRAP del datore; gli importi riconosciuti devono essere indicati nella Certificazione Unica (CU).