Circolare n. 33 del 28/12/2020

Soggetti beneficiari e requisiti

Beneficiari: persone fisiche che trasferiscono la residenza fiscale in Italia, non residenti nei due periodi d'imposta precedenti e che si impegnano a risiedere in Italia almeno due anni; attività svolta prevalentemente in Italia. Comma 2 estende talune fattispecie (cittadini UE/Paesi con Convenzione) che abbiano svolto 24 mesi continuativi di lavoro o studio all'estero.

Tipologia di redditi agevolabili

Agevolati: redditi di lavoro dipendente e assimilati, redditi da lavoro autonomo (art.53 TUIR) e, dal 2020 per chi avvia impresa, anche redditi d'impresa prodotti dall'imprenditore individuale. Esclusi: redditi di società di persone imputati per trasparenza e redditi di SRL a ristretta base proprietaria.

Misura dell'agevolazione e decorrenza

Detassazione: i redditi agevolabili concorrono al reddito complessivo per il 30% (cioè esenzione del 70%). Decorrenza: le modifiche si applicano ai soggetti che trasferiscono la residenza a partire dal 30/04/2019; per trasferimenti 30/04/2019–02/07/2019 l'effettiva estensione al 70% è subordinata a decreto e al Fondo Controesodo; in attesa possono usare il regime al 50%.

Durata e ulteriore quinquennio agevolabile

Regime ordinario: quinquennio (anno rientro + 4 anni). Ulteriore quinquennio: concesso una sola volta (non cumulabile) se il lavoratore ha almeno un figlio minorenne/a carico o acquista una unità immobiliare residenziale in Italia nei 12 mesi precedenti o entro i primi 5 anni; aliquota nell'ulteriore quinquennio: 50% (tenore normale) e ridotta al 10% per chi ha almeno 3 figli.

Trasferimento in regioni Centro-Sud

Se la residenza è fissata in Abruzzo, Molise, Campania, Puglia, Basilicata, Calabria, Sardegna o Sicilia la percentuale tassabile si riduce al 10% (quindi esenzione 90%). Rileva la residenza civile (dimora abituale) al momento dell'impatrio e deve permanere durante il periodo agevolato.

Fondo Controesodo e casi 30/04/2019–02/07/2019

I trasferimenti 30/04/2019–02/07/2019 possono beneficiare dell'innalzamento al 70% a condizione che vengano soddisfatti i criteri di accesso al Fondo Controesodo (dotazione 3 milioni/anno) e l'apposito decreto MEF; in mancanza del decreto tali soggetti possono applicare temporaneamente il 50%.

Modalità operative per fruire dell'agevolazione

Il lavoratore presenta richiesta scritta al datore di lavoro che applica l'agevolazione dalle retribuzioni; altrimenti il contribuente la richiede in dichiarazione dei redditi (indicando il reddito già ridotto). Lavoratori autonomi possono esercitare l'opzione in dichiarazione o tramite richiesta ai committenti per la ritenuta agevolata.

Termini, dichiarazioni tardive e limiti

Se il contribuente non ha richiesto l'agevolazione nei termini ordinari, può correggere con dichiarazione sostitutiva/integrativa nei termini (anche 'correttiva nei termini') o entro 90 giorni dalla scadenza (dichiarazione tardiva) con possibili sanzioni. Oltre tali termini l'accesso per quei periodi è precluso, salvo fruire per i restanti anni del quinquennio.

Iscrizione AIRE e prova della residenza estera

I cittadini italiani non iscritti all'AIRE possono comunque fruire del regime se dimostrano la residenza all'estero sulla base delle Convenzioni contro le doppie imposizioni (requisito dei 2 periodi d'imposta). La norma agevola il caso del mancato o tardivo aggiornamento AIRE; particolare attenzione per cittadini stranieri e funzionari UE (per questi ultimi il Protocollo UE può precludere l'accesso).

Casi particolari: distacco, navi/aeromobili, secondi lavori

Distacco: in generale il rientro da distacco è escluso se sussiste continuità con precedente rapporto; possibile accesso se è configurabile un nuovo rapporto non continuativo. Lavoro su navi/aeromobili: il requisito della prestazione 'prevalente' in Italia si valuta su presenza >183 giorni in Italia (anche considerando ferie e riposi).

Vincoli e esclusioni fiscali specifiche

Non si applica l'agevolazione sull'addizionale del 10% prevista dall'art.33 DL 78/2010 per specifici bonus direzionali. Bonus riferiti a periodi in cui il soggetto era ancora residente all'estero non godono dell'agevolazione (principio di cassa). Redditi d'autore collegati ad attività professionale rientrano tra i redditi autonomi agevolabili.

Compatibilità con altri regimi

Incompatibilità con il regime forfetario: chi opta per il regime forfetario non può contemporaneamente applicare il regime impatriati (ma può scegliere di uscire dal forfetario e optare per il regime impatriati se conviene). Datore di lavoro non residente non preclude l'accesso all'agevolazione.