Regolamento (UE) 2024/2952

Regolamento di esecuzione (UE) 2024/2952 della Commissione

Il regolamento attua l’articolo 48 quater, paragrafo 4, della direttiva 2013/34/UE, stabilendo un formato uniforme per la comunicazione delle informazioni sull’imposta sul reddito. La disciplina si inserisce nel quadro della rendicontazione paese per paese e mira a migliorare comparabilità, accessibilità e trattamento automatizzato dei dati pubblicati dalle imprese.

Contesto e finalità

Dai considerando emerge che la Commissione intende dare concreta attuazione all’obbligo, previsto dalla direttiva 2013/34/UE, di redigere, pubblicare e rendere disponibile la comunicazione per le imprese che superano per due esercizi consecutivi la soglia di 750 000 000 EUR di ricavi consolidati. Il regolamento sceglie un impianto tecnico coerente con gli standard già utilizzati nell’UE per la digitalizzazione della rendicontazione societaria, facendo leva su XHTML e Inline XBRL per assicurare sia la leggibilità umana sia quella meccanica.

Ambito di applicazione soggettivo e oggettivo

Il regolamento riguarda le imprese tenute a presentare la comunicazione delle informazioni sull’imposta sul reddito ai sensi dell’articolo 48 ter della direttiva 2013/34/UE, nonché le modalità tecniche di pubblicazione quando l’impresa si avvale di un rappresentante soggetto al diritto di uno Stato membro. Restano fuori dal perimetro, quanto all’obbligo di usare il modello e i formati del regolamento, le imprese e partecipate che già pubblicano determinate informazioni ai sensi dell’articolo 89 della direttiva 2013/36/UE, le imprese capogruppo o autonome non soggette al diritto di uno Stato membro che rendono la comunicazione ai sensi dell’articolo 48 ter, paragrafo 6, e, per espressa previsione, le imprese figlie e succursali che redigono la dichiarazione sostitutiva quando la capogruppo non fornisce tutte le informazioni richieste.

Definizioni e struttura tecnica

L’articolo 2 chiarisce i principali concetti operativi: la "comunicazione delle informazioni sull’imposta sul reddito" è quella redatta, pubblicata e messa a disposizione ai sensi dell’articolo 48 ter, paragrafo 1, e contenente le informazioni previste dall’articolo 48 quater, paragrafi 2 e 3. La "tassonomia di base" è composta dagli elementi dell’allegato IV, tabella 2, e dai relativi linkbase di presentazione, calcolo, etichette e definizione. Sono inoltre definiti il formato XHTML e lo standard Inline XBRL.

Modello comune di contenuto

L’articolo 3 rinvia all’allegato I, che descrive il modello comune da seguire nella presentazione visiva della comunicazione. Il modello richiede anzitutto informazioni generali: nome dell’impresa capogruppo o autonoma, paese della sede legale, date di inizio e chiusura dell’esercizio, valuta della comunicazione e indicazione sull’eventuale uso delle istruzioni di rendicontazione della direttiva 2011/16/UE. La sezione centrale è il riepilogo paese per paese, con dati su ricavi, utile o perdita prima delle imposte, imposta versata secondo cassa, imposta maturata, utili non distribuiti e numero di dipendenti, suddivisi per giurisdizione fiscale. Segue l’elenco delle imprese figlie e delle attività svolte in ciascuna giurisdizione.

Informazioni omesse e sezione facoltativa sulle differenze fiscali

Il modello disciplina espressamente le informazioni omesse: se il diritto nazionale consente omissioni temporanee, queste devono essere indicate nella sezione 4 con descrizione dell’elemento omesso e motivazione dell’omissione; devono inoltre essere segnalate le informazioni omesse in esercizi precedenti e poi comunicate nell’esercizio corrente. La sezione 5 è invece facoltativa e riguarda le spiegazioni sulle discrepanze rilevanti tra imposta versata e imposta maturata; salvo diversa regola nazionale, l’impresa decide se includerla.

Formato elettronico, XHTML e Inline XBRL

L’articolo 4 prescrive che la comunicazione sia redatta in XHTML e marcata con Inline XBRL secondo le specifiche dell’allegato II. La marcatura deve avvenire con la tassonomia di base e secondo le regole di marcatura e deposito dell’allegato III. Il regolamento consente anche di usare elementi aggiuntivi della tassonomia di base elencati nell’allegato IV, tabella 3, ma senza ridurre il nucleo obbligatorio di marcatura.

Regole tecniche di marcatura e deposito

Gli allegati II, III e IV contengono le specifiche più operative. Sono previsti l’uso dei codici ISO 4217:2015 per la valuta, ISO 3166-1:2020 alpha-2 per il codice paese e ISO 8601-1:2019 per le date; l’impresa deve identificarsi con un identificativo univoco, potendo usare in alternativa EUID, LEI o codice fiscale. Il documento istanza Inline XBRL deve riferirsi a una sola impresa, non può contenere codice eseguibile e deve usare gli elementi della tassonomia più aderenti al significato dell’informazione da marcare. Per i fatti numerici devono essere indicati valori esatti senza cifre decimali, con la precisione ritenuta adeguata dall’impresa.

Opzione per l’uso delle istruzioni di rendicontazione fiscale

Il modello consente che la comunicazione sia redatta sulla base delle istruzioni di rendicontazione di cui all’allegato III, sezione III, parti B e C, della direttiva 2011/16/UE. In tal caso, l’impresa deve applicare tali istruzioni in modo coerente a tutte le informazioni contenute nella comunicazione. Il modello prevede un’apposita indicazione sì/no sull’adozione di tale opzione.

Elementi tassonomici e contenuti aggiuntivi

L’allegato IV elenca gli elementi della tassonomia di base, tra cui ricavi, utile/perdita prima delle imposte, imposta sul reddito versata e maturata, utili non distribuiti, numero di dipendenti, valuta della comunicazione, codice paese, dati di inizio e chiusura dell’esercizio, nome dell’impresa capogruppo o autonoma, elenco delle imprese figlie e informazioni su omissioni e discrepanze. La tabella 3 aggiunge elementi facoltativi, come attività materiali, capitale, lingua della comunicazione, sovvenzioni pubbliche ricevute e ricavi da parti correlate o non correlate.

Applicazione nel tempo e efficacia

L’articolo 5 dispone una transizione: il regolamento si applica alle comunicazioni relative agli esercizi finanziari aventi inizio il 1o gennaio 2025 o successivamente. L’articolo 6 prevede l’entrata in vigore il ventesimo giorno successivo alla pubblicazione nella Gazzetta ufficiale dell’Unione europea. Il regolamento è obbligatorio in tutti i suoi elementi e direttamente applicabile in ciascuno Stato membro.