Sentenza del 11/11/2016 n. 23015 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato l'accertamento ICI relativo all'anno 2005, sostenendo che i fabbricati fossero rurali e quindi esenti dall'imposta. Ha contestato il rilievo attribuito alla categoria catastale D/7, deducendo che, a seguito di ristrutturazioni effettuate nel 2002 e di una denuncia DOCFA presentata nel 2008, gli immobili erano stati classificati in categoria D/10. Ha inoltre sostenuto l'illegittimità della motivazione della sentenza d'appello e contestato che la presenza di una piscina nell'abitazione potesse escluderne la ruralità.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Per l'anno 2005 gli immobili risultavano catastalmente classificati in D/7, categoria non rurale, mentre la successiva denuncia DOCFA del 2008 non poteva produrre effetti retroattivi per il 2005. Ai fini dell'esenzione ICI rileva la classificazione catastale vigente per il periodo d'imposta; se l'immobile è iscritto in una categoria diversa da A/6 o D/10, il contribuente deve previamente impugnare il classamento per far riconoscere la ruralità. La normativa del 2011 sulla variazione catastale retroattiva non era applicabile, anche perché non risultava presentata la specifica domanda prevista da tale disciplina. Gli ulteriori motivi sono stati dichiarati assorbiti. Il contribuente è stato condannato a pagare al Comune le spese processuali, liquidate in 3.500 euro, oltre spese forfetarie e accessori di legge.

Norme richiamate

• D.L. n. 557 del 1993, art. 9, comma 3 e comma 3-bis, convertito dalla L. n. 133 del 1994

  Disciplina i requisiti necessari affinché un fabbricato possa essere qualificato come rurale. La ruralità deve risultare dalla classificazione catastale prevista, in particolare dalle categorie A/6 o D/10, oppure deve essere fatta valere impugnando il classamento.

• D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 2, comma 1, lett. a)

  Individua i presupposti dell'ICI e, in combinazione con la normativa sulla ruralità, consente l'esclusione dall'imposta dei fabbricati catastalmente qualificati come rurali.

• D.L. n. 207 del 2008, art. 23, comma 1-bis, convertito dalla L. n. 14 del 2009

  Conferma la rilevanza della classificazione catastale ai fini dell'esenzione ICI per gli immobili rurali.

• D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 5, comma 2

  Stabilisce che le variazioni delle risultanze catastali producono effetti, ai fini della base imponibile ICI, dall'anno d'imposta successivo a quello in cui sono annotate negli atti catastali. La regola si applica anche alle variazioni ottenute tramite procedura DOCFA.

• D.M. Finanze 19 aprile 1994, n. 701

  Disciplina la procedura DOCFA per la determinazione o variazione della rendita catastale; tale procedura non consente di derogare alla regola generale sulla decorrenza degli effetti catastali.

• D.L. n. 70 del 2011, art. 7, commi 2-bis, 2-ter e 2-quater, convertito dalla L. n. 106 del 2011

  Prevede una specifica procedura per il riconoscimento della ruralità con effetti retroattivi limitati, non estensibili a periodi anteriori al 2006 e comunque subordinati alla presentazione della domanda prevista dalla norma. Non era applicabile al caso esaminato.

• Art. 53 della Costituzione

  Il termine uniforme di efficacia delle variazioni catastali non viola il principio di capacità contributiva, perché garantisce parità di trattamento tra i contribuenti.

Massime di principio

• Ai fini dell'ICI, la ruralità del fabbricato dipende principalmente dalla classificazione catastale vigente nell'anno d'imposta: le categorie A/6 e D/10 possono fondare l'esenzione, mentre una categoria diversa, come D/7, normalmente esclude il beneficio.
• Una variazione catastale ottenuta tramite DOCFA produce effetti secondo le regole ordinarie di decorrenza e non consente, di regola, di recuperare l'esenzione per annualità precedenti all'annotazione.
• Se un immobile possiede in concreto caratteristiche rurali ma risulta accatastato in una categoria ordinaria o industriale, il contribuente deve contestare tempestivamente il classamento catastale; non è sufficiente invocare la situazione di fatto nel giudizio contro l'accertamento ICI.
• Le caratteristiche strutturali o l'uso dell'immobile possono essere rilevanti per la ruralità, ma non superano automaticamente l'efficacia della classificazione catastale ufficiale relativa all'anno oggetto dell'accertamento.
• Le discipline speciali di regolarizzazione o retroattività catastale si applicano solo se sono rispettati esattamente i presupposti e gli adempimenti previsti dalla legge e non possono essere estese analogicamente ad annualità diverse.