Sentenza del 18/03/2016 n. 5409 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava la legittimità dell'emissione di autofatture con applicazione del regime di esonero IVA previsto per i piccoli produttori agricoli, in relazione ad acquisti effettuati dal Consorzio presso produttori agricoli non soci. Secondo l'Agenzia, il Consorzio non poteva applicare automaticamente l'esonero senza che i cedenti avessero dichiarato o dimostrato di possedere i requisiti previsti dalla normativa, tra cui il limite di volume d'affari e la qualifica di impresa agricola. In assenza di tale prova, il Consorzio avrebbe dovuto applicare il regime IVA ordinario e regolarizzare le operazioni ai sensi della disciplina sulle fatture omesse o irregolari.

La decisione

La Corte di Cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso del Ministero dell'Economia e delle Finanze, poiché, dopo l'istituzione dell'Agenzia delle Entrate, la legittimazione processuale nei procedimenti tributari spetta esclusivamente a quest'ultima. Ha invece accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo che il regime di esonero IVA costituisca un regime speciale e che chi intende applicarlo debba dimostrare la sussistenza dei relativi presupposti. L'onere probatorio, nel caso di autofatturazione da parte del cessionario, ricade sul Consorzio. La sentenza della CTR dell'Abruzzo è stata cassata e la causa rinviata alla stessa Commissione per verificare se il Consorzio abbia fornito la prova dei requisiti necessari e per decidere anche sulle spese del giudizio di Cassazione.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 34, comma 6

  esonero dal versamento dell'IVA per i produttori agricoli entro il limite di volume d'affari previsto dalla legge

  Il regime di esonero è speciale e non può essere applicato automaticamente. Il soggetto che intende beneficiarne deve provare tutti i presupposti di fatto e di diritto, inclusa la qualifica di impresa agricola e il rispetto del limite di volume d'affari.

• D.Lgs. n. 471 del 1997, art. 6, commi 8 e 9

  obblighi di regolarizzazione delle operazioni in caso di mancata o irregolare emissione della fattura

  Il cessionario che acquista beni senza ricevere una fattura regolare deve regolarizzare l'operazione. Se vuole applicare il regime di esonero, deve prima dimostrare che ne ricorrono i presupposti; in caso contrario deve applicare il regime IVA ordinario.

• Codice civile, art. 2697

  Chi invoca un beneficio fiscale o un regime agevolato deve provare i fatti costitutivi del proprio diritto.

• Codice civile, art. 2135

  nozione di imprenditore agricolo

  La prova della qualifica di impresa agricola costituisce uno dei presupposti necessari per accedere al regime speciale di esonero IVA.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 36, comma 6

  La sentenza richiama questa disposizione nel principio finale, collegandola al regime di esonero per i produttori agricoli; il riferimento appare coordinato con la disciplina dell'art. 34, comma 6, espressamente esaminata nella motivazione.

Massime di principio

• I regimi fiscali agevolati o di esonero devono essere interpretati restrittivamente: chi li applica deve dimostrare preventivamente il possesso di tutti i requisiti richiesti.
• Quando il cessionario emette un'autofattura sostituendosi al cedente, assume anche l'onere di verificare e documentare i presupposti del trattamento IVA applicato.
• La semplice qualifica formale di produttore agricolo non è sufficiente: occorre provare anche gli ulteriori requisiti normativi, come il volume d'affari entro la soglia prevista e la concreta sussistenza dell'impresa agricola.
• In assenza di documentazione idonea sul diritto all'esonero, il cessionario deve applicare il regime IVA ordinario e procedere alla regolarizzazione dell'operazione nei termini previsti.
• L'Amministrazione finanziaria non è tenuta a ricostruire autonomamente, per ogni cedente, i presupposti dell'agevolazione attraverso controlli incrociati: l'onere principale resta a carico di chi invoca il beneficio.
• La cassazione con rinvio non determina necessariamente la definitiva soccombenza del contribuente: il giudice di rinvio deve ancora verificare concretamente la documentazione e i fatti rilevanti.