Sentenza del 23/07/2018 n. 2010 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva rettificato il reddito e l'IVA dei contribuenti sulla base di movimentazioni bancarie ritenute ingiustificate, presumendo l'esistenza di ricavi non contabilizzati e di operazioni imponibili non dichiarate. I contribuenti contestavano sia vizi formali degli avvisi, tra cui l'emissione prima del decorso del termine di 60 giorni dal contraddittorio e la mancata allegazione della delega di firma, sia, nel merito, la natura reddituale delle movimentazioni. In appello hanno inoltre sostenuto che l'Agenzia non avesse riproposto specificamente le pretese di merito. La Commissione ha escluso tale decadenza, ritenendo che l'art. 56 del d.lgs. 546/1992 operi nei confronti dell'appellato e non dell'appellante quando la decisione di primo grado si fondi su una questione preliminare.

La decisione

La Commissione ha ritenuto infondata l'eccezione di inammissibilità dell'appello e ha esaminato il merito. Ha riconosciuto come sostanzialmente plausibili e compatibili con le esigenze familiari e con l'attività di vendita online le giustificazioni relative alla maggior parte dei movimenti bancari. Ha però ritenuto non adeguatamente provati i versamenti in contanti per complessivi 11.805 euro accreditati sul conto di L. V. Le dichiarazioni della suocera, che affermava di averle consegnato il denaro, sono state considerate ammissibili ma dotate di valore soltanto indiziario e non sufficientemente corroborate da elementi oggettivi; l'unico assegno documentato non era sufficiente a giustificare i versamenti in contanti. La sentenza di primo grado è stata quindi parzialmente riformata e l'accertamento è stato dichiarato legittimo limitatamente a 11.805 euro, imputati a maggiori ricavi. Le spese sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 32, comma 1, numeri 2, 5 e 7, D.P.R. 600/1973

  Consente all'Amministrazione finanziaria di utilizzare le risultanze delle indagini finanziarie e di presumere ricavi o compensi non dichiarati dalle movimentazioni bancarie non giustificate, salva la prova contraria del contribuente.

• Art. 51, comma 2, numeri 2, 5 e 7, D.P.R. 633/1972

  Prevede l'utilizzabilità dei dati dei conti correnti ai fini degli accertamenti IVA, con possibilità di ricondurre le movimentazioni non giustificate a operazioni imponibili non contabilizzate.

• Art. 56, D.Lgs. 546/1992

  "Le questioni e le eccezioni non accolte in primo grado, che non sono specificamente riproposte in appello, si intendono rinunciate."

  Secondo la giurisprudenza richiamata, la disposizione riguarda l'appellato e non l'appellante. Se l'Amministrazione è risultata soccombente per una questione preliminare di legittimità formale, la proposizione dell'appello su tale questione non implica rinuncia alla pretesa tributaria sostanziale.

• Art. 42, D.P.R. 600/1973

  È stato invocato dai contribuenti in relazione alla validità e alla sottoscrizione dell'avviso di accertamento, ma il profilo non ha determinato l'esito finale della controversia.

• Cass. civ., sez. tributaria, 12 giugno 2009, n. 13695; 30 dicembre 2009, n. 28018; 27 novembre 2015, n. 24267

  Le pronunce confermano che l'Amministrazione appellante non rinuncia alla pretesa tributaria per il solo fatto di impugnare una decisione fondata su un motivo preliminare, anche se l'appello si concentra prevalentemente su tale motivo.

Massime di principio

• Le movimentazioni bancarie di un imprenditore o commerciante possono fondare una presunzione di ricavi non dichiarati quando, per importo, frequenza e caratteristiche, non risultino riconducibili alle normali esigenze personali o familiari.
• Il contribuente deve fornire una giustificazione analitica e documentata delle singole operazioni; affermazioni generiche o dichiarazioni non supportate da documenti hanno normalmente efficacia limitata.
• Le dichiarazioni di terzi sono ammissibili nel processo tributario, ma hanno valore meramente indiziario e devono essere corroborate da elementi oggettivi, come assegni, bonifici, contratti, ricevute o altra documentazione coerente.
• La compatibilità degli importi e della frequenza dei movimenti con la vita familiare può contribuire a escludere la natura reddituale, ma la valutazione è concreta e dipende dalle circostanze complessive del caso.
• Quando il giudice di primo grado decide la causa su una questione preliminare, l'appellante che contesta tale decisione non perde automaticamente la possibilità di ottenere l'esame della pretesa sostanziale.
• In presenza di una prova parziale, l'accertamento può essere confermato soltanto per le movimentazioni rimaste prive di adeguata giustificazione, con conseguente possibile soccombenza parziale e compensazione delle spese.