Sentenza del 31/01/2020 n. 350 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Impugnazione dell'accertamento IRAP fondato sulla presunta sussistenza di una "autonoma organizzazione" idonea a costituire il presupposto impositivo. Il ricorrente sosteneva di svolgere personalmente l'attività di manutenzione senza dipendenti e con un apporto di beni strumentali minimo, mentre l'amministrazione riteneva sussistente l'organizzazione autonoma necessaria per l'applicazione dell'IRAP.

Norme richiamate

• D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446 (istituzione IRAP)

  La normativa IRAP richiede, come presupposto impositivo, l'esistenza di un'organizzazione autonoma dell'attività. Il collegio interpreta tale requisito nel senso che non ricorre quando l'attività è svolta personalmente senza dipendenti e con un apporto di capitale o beni strumentali solo minimale.

Massime di principio

• Per l'applicazione dell'IRAP è essenziale la presenza di una 'autonoma organizzazione': non basta lo svolgimento di un'attività economica.
• I lavoratori autonomi e i professionisti che operano personalmente, senza dipendenti e senza apporti di capitale significativi, generalmente non costituiscono soggetti passivi IRAP.
• L'artigiano che utilizza solo strumenti minimi indispensabili per il settore e non impiega personale dipendente può essere escluso dalla base imponibile IRAP.
• La valutazione è fattuale e va effettuata caso per caso: elementi rilevanti sono numero di dipendenti, grado di coordinamento e strutturazione dell'attività, apporto di capitale e beni strumentali.
• Per difendersi in contenzioso è utile documentare l'assenza di personale dipendente, il valore e la natura dei beni strumentali e la modalità personale di svolgimento dell'attività.